營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策分析

李 斌

湖南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局四0八隊(duì)

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策分析

李 斌

湖南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局四0八隊(duì)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅已在我國(guó)全面施行，對(duì)各行各業(yè)都產(chǎn)生了重大的影響，而建筑施工行業(yè)，恰恰是受影響比較大的行業(yè)。筆者從施工企業(yè)的成本管理著手，分析了營(yíng)改增所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而為施工企業(yè)的發(fā)展給予一定積極的作用。

營(yíng)改增；施工企業(yè)；成本管理

1 引言

營(yíng)改增，也就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是目前我國(guó)稅務(wù)工作體系的重要改革，通過(guò)營(yíng)改增，能夠有效的減少納稅環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅，提高了企業(yè)的利潤(rùn)，能夠有效的推動(dòng)施工企業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步，營(yíng)改增已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，將對(duì)施工企業(yè)的成本管理產(chǎn)生重大的影響。本文探討了營(yíng)改增在施工企業(yè)成本管理的相關(guān)問(wèn)題，并給出了一定的建議。

2 營(yíng)改增概述

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，所謂增值稅，是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，對(duì)于施工企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用。營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)已經(jīng)發(fā)展了很多年了，從2011年開(kāi)始，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，財(cái)政部門(mén)聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)局就已經(jīng)聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案，直至2016年，我國(guó)已經(jīng)充分意識(shí)到營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠有效激活我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力。所以，從5月1日開(kāi)始，我國(guó)已經(jīng)全面的推開(kāi)營(yíng)改增的試點(diǎn)工作，而建筑施工行業(yè)就完全納入了試點(diǎn)工作。從此以后，營(yíng)業(yè)稅就推出了歷史舞臺(tái)，而增值稅則成為了我國(guó)稅務(wù)工作的核心。2016年3月5日李克強(qiáng)總理在人大代表會(huì)議上宣布：自5月1日起全面啟動(dòng)“營(yíng)改增”工作。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)也等都納入了試點(diǎn)范圍。營(yíng)業(yè)稅改證增值稅帶來(lái)很大的機(jī)遇，有利于市場(chǎng)的擴(kuò)大，同時(shí)，對(duì)國(guó)外建筑市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)也是至關(guān)重要的。此外，還有利于規(guī)范建筑企業(yè)總分包的管理，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化分工，有利于建筑市場(chǎng)良好秩序的形成。通過(guò)營(yíng)改增的深入發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了極大的促進(jìn)，減少了企業(yè)的稅收，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，截止2015年底，我國(guó)的營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)了減稅6412億元，取得了相當(dāng)好的效果，所以，營(yíng)改增的工作將在我國(guó)充分的貫徹下去，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。

3 營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)的成本產(chǎn)生的很大的影響，包括材料費(fèi)用方面，人工費(fèi)用方面以及企業(yè)費(fèi)用方面，下面，將進(jìn)行細(xì)致的闡述。

3.1 材料費(fèi)用的影響

首先，是對(duì)三大主材的影響。在施工工程中，三大主材是指木材、鋼材、水泥，估計(jì)占到了材料的70%-80%，且基本能取得稅率17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，目前，這三大主要材料的獲取方式包括甲供材料和施工企業(yè)自行采購(gòu)，不同的方式，會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。第一，是甲供材料。是指發(fā)包方采購(gòu)交給施工方，在營(yíng)改增后施工企業(yè)的納稅人增值稅率為11%，但是規(guī)定甲供項(xiàng)目可以選擇建簡(jiǎn)易征收，按照3%征收率計(jì)量增值稅，所以，營(yíng)改增后，要酌情使用甲供材料的模式。第二，是施工企業(yè)自己采購(gòu)的模式。這是比較適合工程的一種方法。企業(yè)自己采購(gòu)材料，可以有效的控制材料的成本的稅負(fù)，選擇更加合適的材料供貨商。這三種材料消耗量巨大，同時(shí)，總價(jià)格也比較高，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，有效地減輕施工企業(yè)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于地材以及其輔助材料等，也需要酌情選擇購(gòu)買(mǎi)方式。

3.2 人工費(fèi)用的影響

在施工企業(yè)的成本當(dāng)中，人工費(fèi)用也占到了相當(dāng)高的一個(gè)比例，將近30%，近年來(lái)，人工費(fèi)用在不斷的上漲，所以，施工企業(yè)要盡量的實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)用抵扣，也是目前營(yíng)改增之后我們所關(guān)注的問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅的背景下，人工費(fèi)用的繳納方式包括兩種，第一，是人工費(fèi)用適用于建筑業(yè)稅目，就要按照3%來(lái)繳納，第二，如果將其算入勞務(wù)派遣費(fèi)的話，就要按照5%來(lái)繳納。在營(yíng)改增后，如果企業(yè)繼續(xù)按照11%的稅率來(lái)進(jìn)行繳納，而清包工的勞務(wù)按照3%繳納，就會(huì)產(chǎn)生8%的進(jìn)銷(xiāo)稅率差，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

3.3 企業(yè)費(fèi)用的影響

企業(yè)費(fèi)用也將因?yàn)闋I(yíng)改增的深入產(chǎn)生比較大的影響，首先，是企業(yè)納稅地點(diǎn)的改變，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策深入，納稅地點(diǎn)發(fā)生了改變。以往，營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)的納稅地點(diǎn)是建筑勞務(wù)發(fā)生地，目前，納稅的地點(diǎn)發(fā)生了改變。主要包括以下幾點(diǎn)：第一，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第三，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第四，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。在繳納稅額中，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，由完全的國(guó)稅地稅繳納，變成了75%的國(guó)稅繳納，25%的地稅繳納，這就打破了原來(lái)的稅收均衡的局面，將稅收的稅款被割裂成了三個(gè)部分，包括工程所在地的財(cái)政收入，施工企業(yè)所在地的財(cái)政收入以及中央財(cái)政收入，這就導(dǎo)致地方政府的稅收受到了一定的影響，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

從以上內(nèi)容當(dāng)中我們可以清楚的看出，營(yíng)改增之后，對(duì)施工企業(yè)的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用以及企業(yè)費(fèi)用都造成了比較大的影響，需要我們采取切實(shí)可行的辦法進(jìn)行解決。

4 施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

稅收工作是我國(guó)的生命線，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此，針對(duì)上述情況，施工企業(yè)要采取切實(shí)可行的措施來(lái)減小對(duì)成本管理造成的影響，提高企業(yè)和員工營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)程度，從而更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4.1 加強(qiáng)精細(xì)化管理

施工企業(yè)的精細(xì)化管理將是節(jié)約成本，提高管理的關(guān)鍵。面對(duì)國(guó)家營(yíng)改增工作的全面試點(diǎn)，要在管理的各個(gè)方面著手，提高成本的管理的精度和細(xì)度。首先，是要加強(qiáng)供應(yīng)商管理，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式。有些施工企業(yè)為了節(jié)約成本，與一些小型企業(yè)合作，但是，他們并不能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致了稅收無(wú)法抵扣，給企業(yè)造成了比較大的壓力，針對(duì)這種情況，企業(yè)要加強(qiáng)供應(yīng)商的管理，選擇那些具有較強(qiáng)實(shí)力，能夠開(kāi)具發(fā)票的企業(yè)，這樣，就有效的通過(guò)精細(xì)化的管理促進(jìn)了企業(yè)成本的節(jié)約。第二，梳理合同條款，制定標(biāo)準(zhǔn)合同文本，從源頭實(shí)現(xiàn)控稅。我們?cè)谑┕み^(guò)程中，要嚴(yán)格的制定合同文本，嚴(yán)格進(jìn)行納稅工作，防止因?yàn)槁┒惖仍蛟斐闪P款，做到從源頭上控制稅收，合法稅收。

4.2 提高企業(yè)員工的營(yíng)改增意識(shí)和業(yè)務(wù)水平

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好稅收工作是至關(guān)重要的，營(yíng)改增工作在建筑施工行業(yè)剛剛開(kāi)始試點(diǎn)，有相當(dāng)一部分的員工壓根就不知道營(yíng)改增是什么意思，有什么效果，就更別提能夠配合營(yíng)改增的政策，做好稅收的繳納了。所以針對(duì)這個(gè)情況，企業(yè)要著力提高員工的營(yíng)改增意識(shí)，向員工介紹營(yíng)改增工作的具體情況，并進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的營(yíng)改增業(yè)務(wù)能力，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

4.3 轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式

近年來(lái)，施工企業(yè)的發(fā)展受到了很大的沖擊，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了能夠在市場(chǎng)中占據(jù)一定的位置，就要采取一些有效的措施來(lái)降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)。由于營(yíng)改增工作的不斷推進(jìn)，再加上人工費(fèi)這幾年呈現(xiàn)高增長(zhǎng)速度，給企業(yè)增加了很大的成本壓力。針對(duì)這種情況，企業(yè)要加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，以管理工作為核心，以研發(fā)工作為動(dòng)力，以施工工作為根本，以成本節(jié)約為手段，在營(yíng)改增的檔口上加速企業(yè)的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增是目前國(guó)家政策的大勢(shì)所趨，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)既有機(jī)遇，也有挑戰(zhàn)，企業(yè)要抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，從而更好的發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅給施工企業(yè)的成本管理帶來(lái)的一定的影響，企業(yè)要針對(duì)相關(guān)的情況，改善經(jīng)營(yíng)策略，提高企業(yè)的管理水平和員工的業(yè)務(wù)水平，真正抓住營(yíng)改增所帶來(lái)的機(jī)遇，做好施工企業(yè)的成本管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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