張 崗

鄒平縣黛溪街道辦事處財(cái)政所

財(cái)政管理內(nèi)部控制研究

張 崗

鄒平縣黛溪街道辦事處財(cái)政所

財(cái)政是國(guó)家行使權(quán)力的基礎(chǔ)，加強(qiáng)財(cái)政管理是貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀政策的主要抓手。內(nèi)部控制是加強(qiáng)財(cái)政管理的基礎(chǔ)工具。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，將促進(jìn)國(guó)家財(cái)政引導(dǎo)作用的發(fā)揮，符合國(guó)家供給側(cè)改革的總體要求。本文首先對(duì)財(cái)政管理內(nèi)部控制的重要作用進(jìn)行了分析，闡述了財(cái)政管理內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)財(cái)政管理內(nèi)部控制的主要措施。

財(cái)政管理；內(nèi)部控制

1 我國(guó)財(cái)政內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、目標(biāo)及原則

1.1 財(cái)政內(nèi)部控制基本結(jié)構(gòu)

我國(guó)財(cái)政內(nèi)部控制基本框架有橫向控制、縱向控制、內(nèi)向控制。其中橫向控制指財(cái)政運(yùn)行系統(tǒng)內(nèi)財(cái)政部門對(duì)稅務(wù)、海關(guān)、國(guó)庫(kù)或其他財(cái)政收入征管部門的監(jiān)控，以保障財(cái)政收入和確保正確履行征管職責(zé)為目標(biāo)?？v向控制指系統(tǒng)內(nèi)上級(jí)部門對(duì)下級(jí)的監(jiān)控，主要是上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政的監(jiān)控。內(nèi)向控制指系統(tǒng)內(nèi)部部門對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，以確保財(cái)政資金運(yùn)行的安全。

1.2 財(cái)政內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是為了達(dá)到目標(biāo)而進(jìn)行的，本文認(rèn)為，財(cái)政內(nèi)部控制的目標(biāo)有：滿足公共需求，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)廉政之風(fēng)，具體目標(biāo)體現(xiàn)如下：

1.2.1 財(cái)政內(nèi)部控制可以使全局利益得到最大化體現(xiàn)

現(xiàn)在國(guó)家有數(shù)目不少的財(cái)政收入，這些收入的去向以及用處是我們每個(gè)人都關(guān)心的，財(cái)政內(nèi)部要做好內(nèi)部控制，做到專款專用，合理分配產(chǎn)業(yè)部門，區(qū)域間、政府和非政府之間收入物盡其用，不僅可以使全局利益得到最大化體現(xiàn)，還能夠使公共需求得到滿足。

1.2.2 財(cái)政內(nèi)部控制可以降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制，在制度上進(jìn)行完善，同時(shí)在執(zhí)行力上加強(qiáng)，會(huì)減少由于擁有的公共資源不足，無(wú)法按時(shí)放款而造成的風(fēng)險(xiǎn)，從而減少給社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)可能性。同時(shí)如果財(cái)政內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)使某些不法人員鉆空子，從而增加了國(guó)家在財(cái)政支出管理上的風(fēng)險(xiǎn)，因此我們應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制。

1.2.3 財(cái)政內(nèi)部控制可以加強(qiáng)廉政建設(shè)

財(cái)政部門在代表國(guó)家或政府在資金分配，管理財(cái)政收入等具有很大的權(quán)利，能不能忍得住巨大金額的誘惑是一個(gè)考驗(yàn)，為了防止某些人伸出罪惡之手，財(cái)政內(nèi)部控制的建設(shè)是必要而且有效的。加強(qiáng)財(cái)政部門內(nèi)部控制建設(shè)，是落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)精神建設(shè)法治政府的客觀要求，也是從源頭上落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任和貫徹《中國(guó)共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》和《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》的重要手段。

1.3 財(cái)政內(nèi)部控制制度目標(biāo)

建立財(cái)政內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是通過(guò)修訂、整合和優(yōu)化現(xiàn)有的管理制度和辦法，進(jìn)一步明確工作責(zé)任，規(guī)范工作程序，形成崗位職責(zé)明確、縱向直接控制、橫向互相牽制、內(nèi)部循環(huán)約束、運(yùn)轉(zhuǎn)高效順暢、監(jiān)督制衡有力的運(yùn)行機(jī)制，防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)和提高工作質(zhì)量、工作效率和服務(wù)水平，促進(jìn)財(cái)政管理的規(guī)范化和科學(xué)化。

1.4 財(cái)政內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)原則

財(cái)政內(nèi)部控制體系主要有：合法性原則，實(shí)用性原則，整體性原則，重要性原則，效率性原則。其一，合法性原則是指財(cái)政內(nèi)部控制要遵守《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)范，不能做出越權(quán)的事情；其二，實(shí)用性原則是指財(cái)政內(nèi)部控制制度要符合實(shí)用性的原則，不能紙上談兵；其三，整體性原則是指內(nèi)部控制要考慮整體，必須充分涉及各個(gè)方面，要進(jìn)行充分的考慮，才會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)更大的效益；其四，重要性原則是指內(nèi)部控制的范圍很大、很廣，在實(shí)行的過(guò)程中，要按照重要性的原則，對(duì)預(yù)算、監(jiān)督、執(zhí)行等重要方面，制定完善的控制制度，及時(shí)的進(jìn)行監(jiān)督考察；其五，效率性原則是指內(nèi)部控制要考慮效率性，使投入與產(chǎn)出要成正比。

2 內(nèi)部控制對(duì)財(cái)政管理的重要性分析

2.1 適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求

改革開(kāi)發(fā)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速一直領(lǐng)跑世界，經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二位，但粗放型增長(zhǎng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)仍有較大的發(fā)展空間。在世界經(jīng)濟(jì)緩慢復(fù)蘇的大環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增速由高速轉(zhuǎn)入中低速增長(zhǎng)。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的大趨勢(shì)下，我國(guó)提出將供給側(cè)改革作為經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)，倒逼各項(xiàng)改革推進(jìn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步提升。財(cái)政管理作為國(guó)家宏觀政策產(chǎn)生實(shí)效的基礎(chǔ)，是供給側(cè)改革的重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施，將不斷促進(jìn)財(cái)政管理符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求。

2.2 提高國(guó)家財(cái)政管理的有效性與權(quán)威性

財(cái)政管理是對(duì)國(guó)家財(cái)政收支各項(xiàng)行為的管理，財(cái)政收入支撐著國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，滿足各類公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)的需要，財(cái)政支出則是政府部門得以運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，并通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政政策的實(shí)施，促進(jìn)國(guó)家各區(qū)域的均衡發(fā)展。財(cái)政管理內(nèi)部控制主要著眼于內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，通過(guò)流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)財(cái)政管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施控制活動(dòng)，保障國(guó)家財(cái)政管理的有效性與權(quán)威性，起到關(guān)鍵支撐作用。

2.3 促進(jìn)國(guó)家財(cái)政引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用的發(fā)揮

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，政府以“有形之手”發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，財(cái)政政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要政策手段，發(fā)揮著重要的作用。如稅收政策是國(guó)家調(diào)節(jié)行業(yè)發(fā)展的主要政策，通過(guò)對(duì)鼓勵(lì)行業(yè)的優(yōu)惠政策，將促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)向更健康的方面發(fā)展。而財(cái)政管理內(nèi)部控制通過(guò)政策效果的評(píng)估與監(jiān)督，為國(guó)家財(cái)政政策的制定與實(shí)施，起到較大的促進(jìn)作用。同時(shí)，通過(guò)過(guò)程控制與管理，促進(jìn)國(guó)家財(cái)政引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策順利實(shí)施，得到有效保障。

3 財(cái)政管理內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容

3.1 財(cái)政收入內(nèi)部控制建設(shè)

一是稅收內(nèi)部控制建設(shè)，需在綜合評(píng)估區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體的輔導(dǎo)與服務(wù)，通過(guò)稅收征管與稽查，保證財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)與增長(zhǎng)。二是收費(fèi)內(nèi)部控制建設(shè)，需在分析地區(qū)收費(fèi)項(xiàng)目的環(huán)境下，加強(qiáng)政策宣貫，促進(jìn)收費(fèi)到位。三是財(cái)政收入預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，需按照預(yù)算法要求，建立預(yù)算實(shí)施辦法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

3.2 財(cái)政支出內(nèi)部控制建設(shè)

一是行政支出內(nèi)部控制建設(shè)，需分別政府部門及事業(yè)單位，建立財(cái)政支出管理制度與辦法，實(shí)施過(guò)程控制。二是轉(zhuǎn)移支付內(nèi)部控制建設(shè)，需對(duì)一般財(cái)政轉(zhuǎn)移支付建立標(biāo)準(zhǔn)與辦法，對(duì)專項(xiàng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付定期評(píng)估，以保證轉(zhuǎn)移支付政策有效。三是財(cái)政支出預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)預(yù)算法對(duì)財(cái)政支出的具體要求，結(jié)合各級(jí)政府及預(yù)算單位的實(shí)際情況，編制財(cái)政支出預(yù)算，保障國(guó)家財(cái)政政策的有效實(shí)施。

3.3 財(cái)政會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)

一是建立財(cái)政會(huì)計(jì)系統(tǒng)崗位設(shè)置與職責(zé)分工，分別政府財(cái)政部門和各部門會(huì)計(jì)組織，建立會(huì)計(jì)管理體系，明確職責(zé)分工。二是建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部核算控制體系，分別經(jīng)辦人員、復(fù)核人員、審批人員，建立會(huì)計(jì)核算管理審批流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制。三是建立財(cái)政會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督管理，實(shí)施定期審計(jì)，對(duì)政府財(cái)政部門及各部門的會(huì)計(jì)組織進(jìn)行定期審計(jì)，建立評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。

4 加強(qiáng)財(cái)政管理內(nèi)部控制的主要措施

4.1 加強(qiáng)財(cái)政管理內(nèi)部控制框架體系建設(shè)

一是各級(jí)政府結(jié)合各自財(cái)政收支的實(shí)際情況，建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織，保障內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施。二是建立財(cái)政收入與支出相關(guān)制度體系，以財(cái)政預(yù)算為抓手，明確預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算變更、預(yù)算評(píng)價(jià)的全流程管理標(biāo)準(zhǔn)。三是加強(qiáng)內(nèi)部控制理論體系宣講與培訓(xùn)，普及內(nèi)部控制建設(shè)的重要性與關(guān)鍵內(nèi)容，提高政府機(jī)關(guān)全員的財(cái)政管理內(nèi)部控制意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

4.2 加強(qiáng)財(cái)政管理流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一是分別財(cái)政收入與財(cái)政支出梳理財(cái)政管理流程，財(cái)政收入可區(qū)別稅收收入、土地收入、水利費(fèi)用、殘疾人保障金費(fèi)用等稅費(fèi)種類梳理流程，財(cái)政支出可區(qū)別日常支出、固定資產(chǎn)支出、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等項(xiàng)目梳理流程。二是明確各流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如財(cái)政收入的征管節(jié)點(diǎn)、轉(zhuǎn)移支付的效果評(píng)估節(jié)點(diǎn)，建立關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)明細(xì)表。三是對(duì)各流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，分別風(fēng)險(xiǎn)程度，明確風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，建立風(fēng)險(xiǎn)偏好政策，采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

4.3 加強(qiáng)財(cái)政管理控制活動(dòng)建立與實(shí)施

一是應(yīng)用內(nèi)部控制主要控制活動(dòng)手段，分別不相容職務(wù)相分離、有限授權(quán)、相互牽制等，建立風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。二是建立內(nèi)部控制手冊(cè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的宣貫指導(dǎo)，建立內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的良好基礎(chǔ)。三是加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施，控制活動(dòng)的不同節(jié)點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)銜接，在保障風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，提高財(cái)政管理效率。

4.4 加強(qiáng)財(cái)政管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與改進(jìn)

一是建立財(cái)政管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)報(bào)告。二是針對(duì)評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建立財(cái)政管理內(nèi)部控制整改與改進(jìn)措施，不斷提高內(nèi)部控制建設(shè)的水平。三是加強(qiáng)財(cái)政管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，建立考核體系，使得財(cái)政管理的內(nèi)部控制更有抓手，增強(qiáng)財(cái)政管理內(nèi)部控制實(shí)施的權(quán)威性，以促進(jìn)財(cái)政管理實(shí)效作用的發(fā)揮，提升政府部門的公信力，達(dá)到促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果。

結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，財(cái)政內(nèi)部控制越來(lái)越被重視，加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制，對(duì)改善民生等具有重大促進(jìn)作用，財(cái)政內(nèi)部控制制度是財(cái)政內(nèi)部控制的具體表現(xiàn)形式，國(guó)家財(cái)政部在2015年4月在《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見(jiàn)》提出在內(nèi)部控制制度尚未建立或不健全的省級(jí)財(cái)政部門，需于2016年上半年全面完成內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施工作。內(nèi)部控制制度尚未建立或不健全的市、縣財(cái)政部門，需于2016年年底全面完成內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施工作。文章就財(cái)政內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究。

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