曾 華

沈陽(yáng)恒信資產(chǎn)處置有限公司

淺談企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

曾 華

沈陽(yáng)恒信資產(chǎn)處置有限公司

長(zhǎng)期以來(lái)，由于企業(yè)外部法律缺乏規(guī)范性，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，加上企業(yè)內(nèi)部機(jī)制與管理存在諸多不足等原因，使得企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所需面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，因此，如何制定嚴(yán)謹(jǐn)完善的內(nèi)部控制制度，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范已經(jīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)部門所必須重點(diǎn)考慮的工作。這也是企業(yè)防范各種財(cái)務(wù)危機(jī)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)更快更好發(fā)展的重要途徑。

企業(yè)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，大量的違法違規(guī)問題逐漸得以顯現(xiàn)出來(lái)，比如說(shuō)內(nèi)幕交易、私自挪用企業(yè)資金、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表失真、私自設(shè)立賬外款項(xiàng)等。盡管導(dǎo)致此類問題出現(xiàn)的原因有很多，但其中一個(gè)比較重要的原因是企業(yè)內(nèi)部控制管理缺失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善，銀廣夏、巨人集團(tuán)、國(guó)美等事件恰恰都印證了這一點(diǎn)，使得內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理再次被推到風(fēng)口浪尖上，引起了政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的重視。下文將就企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入研究分析。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

在企業(yè)管理體系中，內(nèi)部控制往往發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。企業(yè)各種舞弊或會(huì)計(jì)適當(dāng)都會(huì)致使企業(yè)運(yùn)行走向失敗，盡管表面原因上千差萬(wàn)別，但如果深究?jī)?nèi)在原因不難發(fā)現(xiàn)，除了受到宏觀調(diào)控以及市場(chǎng)變化等不可控因素外，企業(yè)運(yùn)營(yíng)失敗在很大程度上都與內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善有著密切的關(guān)系。這也就意味著企業(yè)必須接受現(xiàn)代化的管理理念引導(dǎo)，不斷完善內(nèi)部控制體系，來(lái)合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)管理的安全性，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，從而推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

同時(shí)，內(nèi)部控制還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要構(gòu)成，其在實(shí)踐過程中高效應(yīng)用，能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作所存在的問題，提高會(huì)計(jì)管理的有序性，進(jìn)而為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開展提供條件。從這方面來(lái)看，內(nèi)部控制能夠有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相互影響與制約，內(nèi)部控制決定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能否取得成功，而內(nèi)部控制又需要相關(guān)人員的完善、執(zhí)行與監(jiān)督。

二、多元化投資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制管理

(一)多元化投資風(fēng)險(xiǎn)

由于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)的大趨勢(shì)讓企業(yè)不得不通過加強(qiáng)品牌戰(zhàn)略、技術(shù)突圍或發(fā)散式的多元化擴(kuò)張使其做大做強(qiáng)。其中非相關(guān)的多元化擴(kuò)張是最容易在企業(yè)引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的。在企業(yè)擴(kuò)張的過程中如果缺少應(yīng)該具有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅不會(huì)使企業(yè)成功的發(fā)展壯大反而會(huì)使其處于一盤散沙的狀態(tài)?？梢娪啥嘣L(fēng)險(xiǎn)重大誘因而導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的影響有多重大，同時(shí)映像出企業(yè)加強(qiáng)對(duì)投資的內(nèi)部控制管理的重要性。

(二)多元化投資內(nèi)部控制

這就要求我們加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的內(nèi)部控制應(yīng)施行事前、事中以及事后的控制。在事前控制中，一要認(rèn)真評(píng)估企業(yè)的自身能力。二要認(rèn)真評(píng)估其準(zhǔn)備投資的項(xiàng)目。三要注意崗位分工是否合理，對(duì)于辦理外投業(yè)務(wù)的人員，企業(yè)應(yīng)事先把關(guān)，確定他們是否具有包括投資、財(cái)會(huì)、金融等具體的專業(yè)知識(shí)，更重要的是確定他們是否具備了職業(yè)道德方面的良好修養(yǎng)與素質(zhì)。

事中控制主要體現(xiàn)在對(duì)投資質(zhì)量的分析以及對(duì)投資收益的核算與相應(yīng)控制。一要應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行投資的質(zhì)量分析。二要對(duì)投資的和算應(yīng)該嚴(yán)格遵守國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)相關(guān)制度準(zhǔn)則。

三、應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制管理

(一)應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)今日趨激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為了可以鞏固和擴(kuò)大自身的市場(chǎng)份額，就通常用賒銷或其他的優(yōu)惠政策來(lái)吸引顧客，這就使應(yīng)收賬款的管理成為幾乎每個(gè)企業(yè)都要面臨的問題。目前，很多的企業(yè)，由于沒有對(duì)其信用政策進(jìn)行良好的規(guī)劃和管理，使得由應(yīng)收帳款引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)過大且更加嚴(yán)重。這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的管理，為防范和降低應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做準(zhǔn)備。

(二)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理

個(gè)人認(rèn)為，最佳信用政策的制定，有效內(nèi)部控制機(jī)制的建立，必然是企業(yè)在防范其應(yīng)收帳款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最最有效的途徑。要對(duì)應(yīng)在內(nèi)控體系中對(duì)總的信用額度進(jìn)行相應(yīng)的一系列控制收賬政策中基本的包括了財(cái)務(wù)部門對(duì)帳齡進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估分析等。其中賬齡分析表的編制必不可少。企業(yè)用賬齡分析表可以能了解的到以下有助于企業(yè)分析自身財(cái)務(wù)狀況的信息：有哪些欠款是尚在信用期內(nèi)的，企業(yè)在對(duì)這部分可能出現(xiàn)壞賬的欠款的處理下應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格且及時(shí)的監(jiān)督。對(duì)于超過了企業(yè)制定的信用期的欠款，應(yīng)該對(duì)于不同欠款的拖欠時(shí)日，采取不同的收賬政策。

應(yīng)收賬款的分類管理也是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作，針對(duì)性質(zhì)不一樣的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)可以運(yùn)用不一樣的程序和方法。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格的區(qū)分并明確各類應(yīng)收賬款的收款責(zé)任，并且同時(shí)建立合理、科學(xué)的清收款項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)制度、責(zé)任追究以及處罰制度，這些都有助于企業(yè)及時(shí)的清理并催收欠款，切實(shí)保證企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)與此同時(shí)應(yīng)該按照客戶的不同特點(diǎn)設(shè)計(jì)符合要求的應(yīng)收賬款臺(tái)賬，各責(zé)任部門應(yīng)及時(shí)評(píng)估和登記。

四、企業(yè)籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制管理

(一)籌資活動(dòng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)主要由支付風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)組成。支付風(fēng)險(xiǎn)主要是企業(yè)因支付困難難以向其債權(quán)人按期按量還本付息的風(fēng)險(xiǎn)，我們都知道，相對(duì)不能向股東付承諾的股利，不能向其債權(quán)人還本再加上付息所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)顯然要大得多。股東相對(duì)固定，而債權(quán)人相對(duì)自由，所以一旦債權(quán)人對(duì)企業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)，那么很有可能會(huì)中斷企業(yè)原有的籌資渠道，也很有可能導(dǎo)致資金鏈的暫時(shí)斷裂。對(duì)于財(cái)務(wù)杠桿風(fēng)險(xiǎn)這一塊，我們都知道企業(yè)通過負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)可以為企業(yè)獲取盡可能更多的利益，所以企業(yè)都在找一個(gè)平衡即可以最大限度的舉債經(jīng)營(yíng)。

(二)籌資活動(dòng)內(nèi)部控制管理

籌資可行性方案要經(jīng)過具有相關(guān)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究和科學(xué)論證生成可行性報(bào)告，還要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審批程序，整個(gè)程序都要經(jīng)過相關(guān)企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行點(diǎn)同時(shí)接受內(nèi)控部門的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建議。要通過聯(lián)簽制度或集體決策，切不可擅自進(jìn)行。企業(yè)有關(guān)部門根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的籌資方案，并嚴(yán)格遵循既定程序以及權(quán)限來(lái)籌集資金。內(nèi)控部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督并關(guān)注籌資中的籌資成本、償還能力、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)以及利率風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)在其發(fā)行的股票中應(yīng)著重關(guān)注公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等。時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)的變化情況，有利于應(yīng)對(duì)可能的潛在風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來(lái)的危機(jī)。在防范和控制企業(yè)資金的使用風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)劃好的籌資方案來(lái)確保資金正確的使用，嚴(yán)禁個(gè)人或部門擅自改變籌措資金的用途。企業(yè)在執(zhí)行籌資活動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制力度，建立并完善籌資業(yè)務(wù)的日常記錄、記賬憑證和賬簿管理。

五、存貨管理引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制制度

(一)存貨管理引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我們都知道對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)銷售的貨物就是企業(yè)的利潤(rùn)核心，而管理存貨的最終目的是為提高經(jīng)濟(jì)效益打下良好的基礎(chǔ)。由于企業(yè)存貨管理不善而造成的企業(yè)處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)困的例子境屢見不鮮。

(二)存貨管理的內(nèi)部控制制度

首先明確最佳存貨批量以指導(dǎo)生產(chǎn)。接下來(lái)就是最最重要的存貨控制環(huán)節(jié)了，存貨有很多種管理模式，比如復(fù)雜但更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇尕洑w口分級(jí)控制、容易理解并且常用的ABC分類管理等。存貨的歸口管理就是企業(yè)財(cái)務(wù)部門在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一歸口管理存貨資金，不僅要根據(jù)國(guó)家的財(cái)務(wù)制度以及具體的企業(yè)情況來(lái)制定屬于企業(yè)自己的資金管理制度以便測(cè)算出相應(yīng)存貨的資金數(shù)額的占用編制出匯總后的存貨資金計(jì)劃，在將分解后的各項(xiàng)計(jì)劃與指標(biāo)下發(fā)到有關(guān)個(gè)人與相關(guān)單位并定期考察和分析資金的使用情況。產(chǎn)成品的資金就應(yīng)該由銷售部門進(jìn)行管理，而生產(chǎn)部門就應(yīng)該對(duì)占用資金的自制半成品進(jìn)行歸口管理。歸口分級(jí)控制的核心就是分級(jí)管理、層層落實(shí)。ABC分類管理的原理是先將存貨按重要性分為三大類(A、B、C三類)分別管理。

此外存貨的保存對(duì)企業(yè)而言也是相當(dāng)重要的日常管理工作之一，不僅要對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行定期或不定期的檢查或抽查，日常的存貨保管工作更是不能隨意而為，因此存貨的記錄更是不得隨意修改。

在領(lǐng)用與發(fā)出控制中和盤點(diǎn)與處置控制中，存貨的控制與管理可以說(shuō)與財(cái)務(wù)的聯(lián)系更加的緊密。企業(yè)一定要規(guī)范存貨的領(lǐng)用制度同時(shí)要規(guī)定存貨的領(lǐng)料限額。財(cái)務(wù)部門不僅應(yīng)該及時(shí)核對(duì)并保存有關(guān)領(lǐng)用存貨的票據(jù)以及憑證，保證憑證的準(zhǔn)確性及時(shí)性和領(lǐng)料的規(guī)范程度以防違規(guī)違法的操作行為。對(duì)于特殊存貨及時(shí)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于存貨具有特殊性和管理要求的企業(yè)，可以聘任專門人才并采用其指定的方法進(jìn)行盤點(diǎn)。在期末結(jié)賬前，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)部門要根據(jù)自己編織的存貨盤存表，并對(duì)公司或企業(yè)的管理層提出盤虧和盤盈的相關(guān)存貨進(jìn)行具體原因的分析結(jié)果和相應(yīng)的處理意見。

[1]朱萍.企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會(huì)編.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引案例講解[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2014年版.

[2]蒙麗珍，朱萍，劉圣妮著.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012年版.