朱 閣 馮 露 張 凡

陸軍勤務(wù)學(xué)院

對非財務(wù)審計發(fā)展趨勢分析

朱 閣 馮 露 張 凡

陸軍勤務(wù)學(xué)院

對于審計工作，非財務(wù)信息在其中發(fā)揮著重要的作用，然而審計人員往往會忽視它，非財務(wù)信息是能夠降低審計的風(fēng)險的，非財務(wù)信息是指以非財務(wù)的形式出現(xiàn)的，與企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展有直接或間接關(guān)系的信息資料，利用好非財務(wù)信息對審計工作具有很大的幫助。本文從非財務(wù)信息的內(nèi)涵、特點、在審計中的應(yīng)用以及獲取非財務(wù)信息的途徑等方面對非財務(wù)信息在審計中的發(fā)展進(jìn)行分析，這對于以后的審計工作具有一定意義。

非財務(wù)信息；審計；發(fā)展趨勢

審計不僅僅是一門技術(shù)也更是一門藝術(shù)，審計的效果能夠反映出你所選擇的方法是否有效，不僅體現(xiàn)了審計人員對財務(wù)信息的把我，更體現(xiàn)在審計人員對非財務(wù)信息的把握。

一、非財務(wù)信息的內(nèi)涵及外延

財務(wù)信心是指通過貨幣形式展現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合起其他資料來表現(xiàn)出企業(yè)的資金運營狀況。非財務(wù)信息就是以非貨幣的形式展現(xiàn)出來的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況的資料，非財務(wù)信息不會在報表上有所反映，因此可以將不在報表上顯示的都可以作為非財務(wù)信息。相比于財務(wù)信息，非財務(wù)信息具有以下的特點：空間上的廣泛性、時間上的延續(xù)性、非貨幣性以及真實性。

空間上的廣泛性是指非財務(wù)信息不僅可以來企業(yè)的內(nèi)部，還可以來自企業(yè)的外部，非財務(wù)信息的來源具有廣泛性，然而財務(wù)信息卻只能是來自企業(yè)的內(nèi)部以及項目之間，加之，目前的經(jīng)濟發(fā)展迅速，網(wǎng)絡(luò)越來發(fā)達(dá)，這也就擴大了非財務(wù)信息的獲取渠道；時間上的延續(xù)性是指，一般來說，財務(wù)信息只是反映企業(yè)的過去的事項，而非財務(wù)信息不僅可以反映企業(yè)過去發(fā)生事項的信息，也可能能夠反映出未來的事項；非貨幣性是指非財務(wù)信息的出現(xiàn)是以非貨幣的形式，而財務(wù)信息是以貨幣形式；真實性是指外部信息相對與財務(wù)信息比較復(fù)雜，受重視程度相對較小，一般不會有企業(yè)去刻意對其進(jìn)行修飾，對于外采集到的非財務(wù)信息更是不能進(jìn)行改變，所以得到的非財務(wù)信息相比于財務(wù)信息更加的真實可靠。

總的來說，企業(yè)的非財務(wù)信息由兩個部分組成，一部分是來自企業(yè)內(nèi)部或者是項目內(nèi)部的信息，另一部分是來自企業(yè)外部的信息。對于企業(yè)內(nèi)部或者是項目內(nèi)部的非財務(wù)信息是指企業(yè)和項目內(nèi)部控制所生成的相關(guān)信息。在內(nèi)部控制中控制環(huán)境是基礎(chǔ)，它直接決定了企業(yè)其他控制能夠有效的實施，一方面可以增強對企業(yè)的控制，另一方面有可能削弱控制的有效性。因此審計人員應(yīng)該全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，才能在進(jìn)行審計工作時提高審計的可靠性。

二、非財務(wù)信息在審計中的應(yīng)用

(一)賬項基礎(chǔ)審計階段

在賬項的基礎(chǔ)審計工作中，審計人員只要專注于會計憑證與會計賬簿等財物方面的信息，對于非財務(wù)的信息利用度不大。對于審計這項工作是需要大量的證據(jù)的，如果只關(guān)注財物信息，那么就會給審計帶來很大的風(fēng)險，簡單的審計工作只適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單、規(guī)模比較小的企業(yè)，但是對于大型的企業(yè)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的需求。非財務(wù)信息的應(yīng)用開始于20世紀(jì)40年代，當(dāng)時內(nèi)部控制制度開始建立，內(nèi)部控制制度可以讓審計人員不局限于財務(wù)信息，更多的利用非財務(wù)信息，促進(jìn)審計方式的改變。

(二)制度基礎(chǔ)審計階段

在制度基礎(chǔ)的審計階段的審計目標(biāo)是保證財務(wù)報表的真實公允性，一般來說，審計部門并不負(fù)責(zé)避免舞弊行為，這是企業(yè)管理部門的職責(zé)，但是在這一階段，雖然能很好的避免企業(yè)員工的舞弊行為，但是卻不能避免企業(yè)管理人員的舞弊行為，在這種情況下，審計人員為了避免風(fēng)險，僅僅依靠財務(wù)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，就需要更廣泛的收集證據(jù)信息，因此有必要引入非財務(wù)信息，充分調(diào)取非財務(wù)信息。

(三)風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段

風(fēng)險基礎(chǔ)審計將企業(yè)置于更為廣闊的經(jīng)濟環(huán)境之中，企業(yè)周圍環(huán)境的非財務(wù)就顯得更加重要，對于企業(yè)外部的非財務(wù)信息，企業(yè)的管理當(dāng)局是無法控制的，因此在進(jìn)行審計工作的時候，這些外部的非財務(wù)信息的真實性、可靠性比較強，能夠降低審計風(fēng)險，將非財務(wù)信息與財務(wù)信息進(jìn)行比對，可以幫助審計人員搜索出更具有價值的證據(jù)，找出需要重點審計的區(qū)域，合理分配審計資源。

目前，審計人員也越來越重視非財務(wù)信息，非財務(wù)信息在審計工作中發(fā)揮著越來越重要的作用。

三、獲得非財務(wù)信息的途徑

非財務(wù)信息的越發(fā)重要，引起了審計人員的關(guān)注，對于如何獲取非財務(wù)信息，本文提出以下幾個途徑：

(一)間接法

間接法就是指通過間接的方式來了解企業(yè)的非財務(wù)信息，主要是從政府部門的管理資料或者是行業(yè)的分析資料中找到一些相關(guān)的非財務(wù)信息，目前，我們是信息社會，一般通過互聯(lián)網(wǎng)就會找到很多有用的非財務(wù)信息。

(二)直接法

直接法就是直接通過對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問有關(guān)于企業(yè)或項目的信息，包括對項目的經(jīng)營場所、生產(chǎn)場所進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、對高級管理人員以及其他工作人員的詢問。

在進(jìn)行非財務(wù)信息的收集中，現(xiàn)場調(diào)查和詢問都是十分重要的手段，這樣獲得的非財務(wù)信息都要比財務(wù)會計報表可靠真實的多，在現(xiàn)場調(diào)查以及詢問的過程中應(yīng)該堅持謹(jǐn)慎的原則，比如對于某一個知名的企業(yè)，審計人員最初并沒有審核會計財務(wù)報表等財務(wù)資料，而是先去了生產(chǎn)車間進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這個生產(chǎn)車間并沒有投入生產(chǎn)，從而可以懷疑這個公司上報的資料可能有問題，這就這樣一步一步的調(diào)查，從而查出資料確實是存在問題，進(jìn)而取消了該公司的上市資格。但是在我國仍然存在著大量的敷衍行為，對于投資項目的審計，往往只是進(jìn)行了賬項階段的審計工作，對企業(yè)的平價只是象征性的平價，并沒有實質(zhì)性的價值。為了避免這種情況，我們應(yīng)該全面推廣風(fēng)險基礎(chǔ)審計，充分關(guān)注并利用非財務(wù)信息進(jìn)行審計，認(rèn)真調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部情況，避免審計風(fēng)險，從而提高審計的作用。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計工作的要求也越來越高，審計工作的質(zhì)量會直接影響企業(yè)的發(fā)展，而非財務(wù)信息在審計工作中也起到越來越重要的作用，因此審計人員應(yīng)該加強對非財務(wù)信息的重視，廣泛收集非財務(wù)信息，充分了解企業(yè)內(nèi)部與外部的工作環(huán)境，從而防范審計風(fēng)險。

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