營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

王海民

身份證號(hào)：150426197909070511

營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

王海民

身份證號(hào)：150426197909070511

隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，全世界已經(jīng)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，中國(guó)的許多企業(yè)已經(jīng)獲得了非常大的市場(chǎng)和發(fā)展空間。為了更好的解決貨物與勞務(wù)稅制中不斷重復(fù)征稅的問(wèn)題，近期我國(guó)推出了“營(yíng)改增”稅制改革。“營(yíng)改增”這一改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)的收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流動(dòng)以及利潤(rùn)核算等方面。本文主要結(jié)合“營(yíng)改增”的背景及“營(yíng)改增”實(shí)施的深遠(yuǎn)意義，分析了“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

營(yíng)改增；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；影響分析

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)成本核算方式變化對(duì)比

“營(yíng)改增”之前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，此時(shí)應(yīng)將其價(jià)稅分離為真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，需對(duì)依據(jù)開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅相抵扣，其抵扣數(shù)額取決于供應(yīng)商開具專用發(fā)票能力。

1.1 建筑材料費(fèi)。一是對(duì)鋼筋、水泥和木材費(fèi)用的影響，其中鋼筋、水泥適用于增值稅率為17%，不含稅成本將減少14.5%。木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%。二是對(duì)建筑地材費(fèi)用的影響。其中對(duì)建筑地費(fèi)用材按3%抵扣稅款，其成本將減少2.9%。三是對(duì)混泥土費(fèi)用的影響。其中對(duì)混泥土費(fèi)用按6%抵扣增值稅，其成本減少5.6%。

1.2 機(jī)械費(fèi)。企業(yè)機(jī)械費(fèi)包括自由設(shè)備維護(hù)修理費(fèi)用和設(shè)備租賃費(fèi)兩部分，其中設(shè)備租賃費(fèi)用占據(jù)企業(yè)機(jī)械費(fèi)的75%左右。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，將使得有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率提高至17%。

1.3 人工費(fèi)。人工費(fèi)是工程總造價(jià)的重要組成部分，針對(duì)于人工費(fèi)征收問(wèn)題，不同地區(qū)稅法中具有不同的相關(guān)規(guī)定，其主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，將部分工程分包出去，由勞務(wù)企業(yè)依據(jù)合同中的全部純勞務(wù)分包費(fèi)用繳納3%的費(fèi)用，其隸屬于“建筑業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅，直接向付款方開具建筑業(yè)發(fā)票；另一方面，直接為對(duì)方提供勞務(wù)服務(wù)，此時(shí)勞務(wù)企業(yè)需依據(jù)合同中的服務(wù)費(fèi)用繳納5%的費(fèi)用，其隸屬于“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)收入核算的影響

“營(yíng)改增”之前，企業(yè)需依據(jù)全部工程造價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”之后，因增值稅隸屬于價(jià)外稅范疇，此時(shí)企業(yè)應(yīng)依據(jù)不含增值稅的工程造價(jià)繳納相關(guān)稅務(wù)。其中價(jià)稅分離具體分析公式：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+增值稅稅率)；不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=(含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格)/含稅價(jià)格*100%={1-1/(1+增值稅稅率)}*100%。同時(shí)，因企業(yè)預(yù)留稅率窗口為11%，由此可得下述公式：不含稅收入=含稅收入/1.11。

3 “營(yíng)改增”對(duì)票務(wù)管理的影響

實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，企業(yè)增值稅所涉及到的專用發(fā)票通常會(huì)被購(gòu)買方用于抵扣稅額。此狀況下，需要相關(guān)部門進(jìn)一步加強(qiáng)專用發(fā)票管理，以防止不合規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，從而引發(fā)虛開增值稅發(fā)票罪。另外，需嚴(yán)格審核、檢查企業(yè)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)所涉及到的增值稅發(fā)票，切實(shí)保證其開票時(shí)間、相關(guān)印章等真實(shí)性，以規(guī)避各種不必要風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4 “營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算的影響

“營(yíng)改增”之前，收入、成本減少的比例和營(yíng)業(yè)稅稅金減少程度成為企業(yè)現(xiàn)金流、利潤(rùn)變化的重要影響因素。其中現(xiàn)金流的增減與企業(yè)整體稅負(fù)的增減呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)性。企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，現(xiàn)金流受企業(yè)稅金預(yù)繳制的影響較大，對(duì)于稅金預(yù)繳制來(lái)說(shuō)，其是預(yù)先繳納稅款，待工程項(xiàng)目竣工后進(jìn)行清算，最后進(jìn)行找平。實(shí)際上，企業(yè)通常以工程進(jìn)度為依據(jù)確定收入并繳納稅款，這樣將導(dǎo)致企業(yè)納稅稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于所應(yīng)繳納的稅額。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，企業(yè)可在收到工程款后繳納稅金，由此有助于規(guī)避沖擊現(xiàn)金流現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

二、營(yíng)業(yè)稅改為增值稅背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施

1 總體層面

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其稅額多少取決于企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，沒(méi)有購(gòu)進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，而涉稅相關(guān)的職責(zé)全部由企業(yè)財(cái)務(wù)部門承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，所繳納的增值稅額多少既受企業(yè)營(yíng)業(yè)額的影響，又受與企業(yè)取得的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的影響，此時(shí)與涉稅相關(guān)的職責(zé)由財(cái)務(wù)部門、營(yíng)銷部門、維護(hù)部門等多個(gè)部門共同承擔(dān)。

1.1 要加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，不斷提升其知識(shí)技能水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，涉稅相關(guān)的職責(zé)由多個(gè)部門共同負(fù)責(zé)，此形勢(shì)下只有加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)和再教育，才能夠更好的迎接營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的沖擊。

1.2 加大與涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理工作力度。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，涉稅相關(guān)的各類基礎(chǔ)管理工作至關(guān)重要，其管理好壞不僅關(guān)系到增值稅繳納金額的大小，更直接影響到企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)大小，具體管理應(yīng)著手于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，規(guī)范增值稅發(fā)票開具和保管行為，落實(shí)好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證抵扣管理等環(huán)節(jié)。

2 具體層面

2.1 “營(yíng)改增”財(cái)政扶持資金被納入“營(yíng)業(yè)外科目”。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。與此相對(duì)應(yīng)的，非專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金應(yīng)視為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。因此，“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的財(cái)政扶持資金被納入“營(yíng)業(yè)外科目”，應(yīng)是屬于非專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，按規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅。

2.2 會(huì)計(jì)核算需增設(shè)“營(yíng)改增”抵減的銷項(xiàng)稅額專欄。提供按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款應(yīng)稅服務(wù)的，“應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)— —應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增”抵減的銷項(xiàng)稅額專欄。

“營(yíng)改增”稅制改革自從推行以來(lái)，就受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，是使我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵?！盃I(yíng)改增”是納稅制度革新的重要舉措，自從實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)我國(guó)各企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了積極的影響，且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，受到各界人士的好評(píng)。本文從“營(yíng)改增”實(shí)施的背景入手，結(jié)合“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生的重大意義，深入分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的諸多影響。

[1]張?jiān)?，匡?增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投資的影響――以江西三大行業(yè)上市公司為例[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào).2013，09(01)：16-17.

[2]桑廣成，焦建玲.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].建筑經(jīng)濟(jì).2012，04(06)：69-70.