委外審計項目的風(fēng)險和質(zhì)量控制措施

石建國

中鐵快運股份有限公司

委外審計項目的風(fēng)險和質(zhì)量控制措施

石建國

中鐵快運股份有限公司

國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，審計任務(wù)量大和內(nèi)部審計資源不足的矛盾日益突出，為了解決這一矛盾，通過委托會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)來完成內(nèi)部審計工作的情況比較普遍，如何防范委外審計項目的審計風(fēng)險，提高委外審計項目的質(zhì)量，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)，就成為委托單位的內(nèi)部審計部門需要認真研究的問題。本文介紹了委外審計項目存在的主要風(fēng)險和相應(yīng)的質(zhì)量控制措施，對委外項目的質(zhì)量控制具有借鑒意義。

委外審計；風(fēng)險；質(zhì)量控制

審計工作質(zhì)量是審計監(jiān)督工作權(quán)威性的保證，沒有質(zhì)量審計工作就沒有存在的價值。內(nèi)部審計機構(gòu)為了確保審計工作質(zhì)量，對利用自身審計資源實施的審計項目都建立了完善的質(zhì)量控制措施，但對于委外審計項目，由于缺乏相關(guān)的內(nèi)部審計準則指導(dǎo)，質(zhì)量控制措施在審計工作實踐中還在不斷總結(jié)完善之中。

一、委外審計產(chǎn)生的背景及管理中存在的問題

(一)委外審計產(chǎn)生的背景

當(dāng)前環(huán)境下，國有企業(yè)越來越重視內(nèi)部審計工作，績效審計、領(lǐng)導(dǎo)人員任中經(jīng)濟責(zé)任審計、中央八項規(guī)定精神落實情況審計已經(jīng)做到“全覆蓋、無遺漏”，再加上各類專項審計、專項調(diào)查工作，繁重的部門工作和內(nèi)部審計資源不足的矛盾日益突出。為了解決這一矛盾，在內(nèi)部審計工作中常常會出現(xiàn)委托會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)完成內(nèi)部審計項目的情況。

(二)委外審計項目管理實踐中存在的主要風(fēng)險

1.聘用了不具備專業(yè)勝任能力的外部審計機構(gòu)承擔(dān)內(nèi)部審計項目，審計質(zhì)量達不到要求，無法實現(xiàn)預(yù)期審計目標(biāo)。

2.由外部審計機構(gòu)編制的審計指導(dǎo)方案不完善，沒有關(guān)注到被審計單位重點業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)、重點風(fēng)險領(lǐng)域。

3.參審人員培訓(xùn)工作組織不到位，不同審計組的審計工作質(zhì)量存在較大差異。

4.審計人員在處理審計發(fā)現(xiàn)問題時，對同類問題運用不同的引規(guī)進行處理，不利于審計結(jié)論文件的標(biāo)準化。在審計處理建議方面，沒有從源頭上、體制上、機制上解決問題。

5.由于內(nèi)部審計資源有限，對審計組可能發(fā)生違反審計工作紀律、未有效審計方案規(guī)定的審計程序、與被審計單位串通為被審計單位掩蓋審計問題缺乏有效的監(jiān)督方式，這些行為不僅會影響內(nèi)部審計機構(gòu)的形象，還會導(dǎo)致審計目標(biāo)無法實現(xiàn)。

二、委外審計項目質(zhì)量控制的有效措施

為了防范上述委外審計項目的風(fēng)險，確保委外審計項目的質(zhì)量，我通過總結(jié)多年委外審計項目質(zhì)量管理的工作實踐，提出以下質(zhì)量控制措施，從事內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作的同行可以借鑒和參考。

(一)履行規(guī)范的招標(biāo)程序，委托具有專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)財政部印發(fā)的《委托會計師事務(wù)所審計招標(biāo)規(guī)范》，通過招投標(biāo)方式擇優(yōu)選擇具有專業(yè)勝任能力的會計師事務(wù)所承擔(dān)委外審計項目。招標(biāo)過程中評標(biāo)委員會應(yīng)當(dāng)利用財政部門和注冊會計師協(xié)會公開的行業(yè)信息，對投標(biāo)事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量進行審查。同時，在招標(biāo)文件中對參審人員具有注冊會計師和會計師(或?qū)徲嫀?及以上專業(yè)技術(shù)人員人數(shù)、擔(dān)任大中型審計項目的次數(shù)、從事審計工作年限提出明確標(biāo)準，確保中標(biāo)單位的參審人員具有專業(yè)勝任能力。

(二)由委托單位的內(nèi)部審計部門開展審前調(diào)查，編寫統(tǒng)一、可操作的審計指導(dǎo)方案

委托單位的審計人員通過開展深入、細致地審前調(diào)查，能夠更快更準確的把握重點風(fēng)險領(lǐng)域、關(guān)鍵風(fēng)險點，據(jù)此制定的審計程序和編寫的審計指導(dǎo)方案更具有指導(dǎo)性，能夠更好地控制審計風(fēng)險。換做受托中介機構(gòu)審計人員編寫審計方案的話，會增加審計工作時間，提高審計成本，也不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

(三)委托單位應(yīng)當(dāng)對受托中介機構(gòu)參審人員進行審前培訓(xùn)

在現(xiàn)場審計開始前，委托單位內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對受托中介機構(gòu)的參審人員進行一次集中培訓(xùn)，培訓(xùn)的重點包括審計指導(dǎo)方案、審計工作程序、審計文書質(zhì)量、對獲取審計證據(jù)的要求，讓委外單位的參審人員全面了解內(nèi)部審計工作的要求，實施規(guī)范化審計，確保審計工作質(zhì)量。

(四)加強對審計工作的督導(dǎo)

審計組內(nèi)部要建立復(fù)核制度，逐級復(fù)核審計工作底稿、審計證據(jù)、審計報告，復(fù)核過程形成書面記錄。委托單位應(yīng)當(dāng)指派內(nèi)部審計人員擔(dān)任審計組長，重點督導(dǎo)審計建議是否具有客觀性、針對性、建設(shè)性和可操作性，是否從源頭上、體制上、機制上提出了解決問題的辦法，對涉及各單位的共性問題審計組長應(yīng)當(dāng)保持處理意見的一致性，對重大、敏感的審計問題報經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人審核，統(tǒng)一進行規(guī)范的處理。

(四)組織編寫《審計問題引規(guī)數(shù)據(jù)庫》，統(tǒng)一審計問題的引規(guī)、處理工作

內(nèi)部審計機構(gòu)可以組織編寫《審計問題引規(guī)數(shù)據(jù)庫》，創(chuàng)建審計大數(shù)據(jù)庫，將所在單位曾經(jīng)出現(xiàn)過或可能出現(xiàn)的審計問題全部納入其中，并實現(xiàn)審計問題特征關(guān)鍵字與審計處理引規(guī)的鏈接，解決審計人員處理審計問題時需要查閱大量規(guī)章制度工作，解決不同的審計人員對同類審計問題運用不同規(guī)章制度、進而提出不同審計處理意見的情況發(fā)生，統(tǒng)一審計問題的引規(guī)、處理工作，提高現(xiàn)場審計工作效率，推進審計工作規(guī)范化。

(五)在委托審計合同應(yīng)當(dāng)明確質(zhì)量考核條款

委托審計合同中應(yīng)當(dāng)設(shè)置質(zhì)量考核條款，對關(guān)乎審計機構(gòu)的信譽和形象的受托中介機構(gòu)違反審計工作紀律問題，以及審計程序漏項、審計文書質(zhì)量不符合審計方案要求的，均應(yīng)扣減審計費用。另外，可以按照審計費用總額的10%-30%的比例設(shè)置質(zhì)量保證金，在審計項目結(jié)束后3個月后再支付。在此期間，委托單位就同一單位實施其他審計項目過程中、或上級審計機構(gòu)實施的審計項目中發(fā)現(xiàn)了重大問題，但受托中介機構(gòu)審計中未發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)酌情扣減質(zhì)量保證金。

三、結(jié)語

委外審計項目質(zhì)量關(guān)乎內(nèi)部審計目標(biāo)能否實現(xiàn)，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)不斷探索和創(chuàng)新質(zhì)量控制措施和方式，防范委外審計風(fēng)險，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

[1]《內(nèi)部審計具體準則第13號—評價外部審計工作質(zhì)量》(中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布。自2014年5月1日起施行)

[2]《內(nèi)部審計具體準則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》(中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布。自2015年5月1日起施行)

[3]《內(nèi)部審計具體準則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》釋義(中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布。)