試論煤炭企業(yè)的稅收負擔(dān)分析與納稅籌劃

張恩娟

霍州煤電集團有限責(zé)任公司

試論煤炭企業(yè)的稅收負擔(dān)分析與納稅籌劃

張恩娟

霍州煤電集團有限責(zé)任公司

根據(jù)煤炭企業(yè)的自身經(jīng)營性質(zhì)，企業(yè)需要承擔(dān)資源稅、礦產(chǎn)資源補償費等稅收負擔(dān)。本文將對煤炭企業(yè)稅收負擔(dān)的主要來源進行分析，主要包括增值稅、資源稅以及其他稅收費用。在此基礎(chǔ)上，探討煤炭企業(yè)納稅籌劃策略，以期促進煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

煤炭企業(yè)；稅收負擔(dān)；納稅籌劃

前言：

煤炭企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)框架下，合理進行納稅籌劃，可以實現(xiàn)利益最大化的目標，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)不斷強化稅收意識，對稅收負擔(dān)進行全面分析，從而做到合理籌劃。隨著國家稅收政策的調(diào)整，煤炭企業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，對煤炭企業(yè)的稅收負擔(dān)和納稅籌劃進行分析具有重要的現(xiàn)實意義。

一、煤炭企業(yè)稅收負擔(dān)的主要來源

(一)增值稅

在國家稅收政策調(diào)整下，原有生產(chǎn)型增值稅變成消費性增值稅，實際增值稅稅率從13%上調(diào)到17%，增加了煤炭企業(yè)的稅收負擔(dān)。在煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中，采掘作業(yè)決定了其特殊性質(zhì)，其物資消耗不會形成實體產(chǎn)品，在成本支出中，原材料的消耗僅占較小的一部分。而且煤炭采掘作業(yè)會對自然環(huán)境產(chǎn)生破壞，由此帶來的采礦權(quán)的價款、土地塌陷補償費、青苗補償費、環(huán)境治理費等，在煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本中占據(jù)較大部分，但這些支出得不到正常的抵扣，因而就造成了煤炭企業(yè)的實際稅收負擔(dān)遠超過一般生產(chǎn)加工類企業(yè)[1]。

(二)資源稅

自2016年5月國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全面推進資源稅改革通知》以來，煤炭企業(yè)資源稅改革進入全面實施階段，資源稅清費立稅和從價計征改革的實施，對資源稅稅目及征收價格作出了進一步調(diào)整。但山西省從價計征稅率8%，針對洗選煤折算率“一刀切”的管理弊端，財政稅務(wù)部門應(yīng)進一步完善洗選煤折算率調(diào)整機制，確保稅收征管符合納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。

(三)其他稅費

由于煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)具有明顯特點，通用財務(wù)會計準則并不適用，導(dǎo)致煤炭成本不是企業(yè)的完全成本，煤炭企業(yè)成本還包括環(huán)境治理成本、棚戶區(qū)改造成本等。而各級市縣政府都對各種稅費收取給予高度重視，向煤炭企業(yè)征收企業(yè)管理費、礦區(qū)管理費等十多項稅費，在征收過程中難以協(xié)調(diào)，更加重了煤炭企業(yè)的稅費負擔(dān)[2]。

二、煤炭企業(yè)的納稅籌劃策略

(一)關(guān)于增值稅的納稅籌劃策略

針對上述煤炭企業(yè)面臨的稅費負擔(dān)問題，需要對各種稅目的納稅體系進行合理籌劃。在增值稅方面，具體的籌劃策略包括：(1)合理利用固定資產(chǎn)購進措施減小增值稅額，根據(jù)修訂版《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，在全面實施消費性增值稅征收情況下，企業(yè)可以通過有計劃的購進固定資產(chǎn)，在增值稅抵扣范圍內(nèi)，使進項、銷項稅額兩相抵消，實現(xiàn)應(yīng)納增值稅額最小的目的；

(2)利用運輸費用降低稅收負擔(dān)，在煤炭生產(chǎn)銷售過程中，運輸費在成本中也占有較大比例，可以通過將運輸部門獨立出去，成立獨立法人企業(yè)的方式，實現(xiàn)進項稅額抵扣，從而減輕稅收負擔(dān)；

(3)利用優(yōu)惠政策減輕稅收負擔(dān)，在增征稅優(yōu)惠政策中，即征即退政策的適用對象包括煤炭開采中伴生舍棄物的油母頁巖加工產(chǎn)品、摻有30%以上廢舊瀝青混凝土材料的再生混凝土產(chǎn)品、摻有30%以上粉煤灰、煤矸石、爐底渣等廢渣材料的建材產(chǎn)品等。減半征收政策的適用對象為煤炭企業(yè)利用煤泥等原料或利用風(fēng)力生產(chǎn)的電能。充分利用這些優(yōu)惠政策可以幫助煤炭企業(yè)降低稅收負擔(dān)。

(4)營改增后，利息支出不準抵扣。煤炭企業(yè)在前些年經(jīng)營困難的情況下，為保持基本生產(chǎn)，維護礦區(qū)穩(wěn)定，企業(yè)只能依靠融資，舉債經(jīng)營，現(xiàn)在需支付大量債務(wù)利息費用。建議將利息支出列入增值稅的抵扣范圍，減輕企業(yè)負擔(dān)。

(二)關(guān)于資源稅的納稅籌劃策略

清費立稅與稅收優(yōu)惠政策使部分煤炭企業(yè)稅費負擔(dān)明顯下降。站在企業(yè)角度，應(yīng)積極利用各項優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃，具體可以從以下幾方面出發(fā)：(1)把握好計量和扣量關(guān)口，對于無法準確提供的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量，可根據(jù)資源稅相關(guān)規(guī)定中的條款，按照主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比例，折算成課稅數(shù)量。(2)從量計征改為從價計征后，企業(yè)存在關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售價格調(diào)整、煤炭混合銷售征稅價格確定以及外購已稅原煤資源稅扣除等業(yè)務(wù)問題。在諸多因素的影響制約下，實際管理工作中應(yīng)合理合法的基礎(chǔ)上按最低標準確認銷售價格，對于外購已稅原煤稅額，以及允許扣除的運費，確保足額有依據(jù)的扣除。(3)針對洗選煤折算率“一刀切”的管理弊端，財政稅務(wù)部門應(yīng)進一步完善洗選煤折算率調(diào)整機制。我們認為，折算率測算調(diào)整宜以一年為周期，如一年內(nèi)企業(yè)洗選煤的折算率變動幅度超過10%，則應(yīng)重新測算折算率，確保洗選煤折算率科學(xué)合理。

(三)其他稅費納稅籌劃策略

關(guān)于其他稅費征收政策，煤炭企業(yè)應(yīng)利用好暫免征收政策，減輕稅收負擔(dān)。具體包括：(1)土地使用稅暫免征收政策，煤炭企業(yè)在建設(shè)矸石山、防排水溝、除辦公和生活區(qū)外的運輸線路、開放綠化帶等用地時，適用暫免征收政策；(2)土地適用稅暫緩征收政策，煤炭企業(yè)在未利用塌陷地和荒山前適用；(3)煤炭企業(yè)可以對報廢礦井占地提出申請，通過主管稅務(wù)機關(guān)審核后，同樣適用土地適用稅暫免征收政策。合理利用這些暫免政策，可以幫助煤炭企業(yè)降低稅收負擔(dān)。

(四)煤炭企業(yè)納稅籌劃的注意事項

煤炭企業(yè)自進行納稅籌劃時，應(yīng)注意一下幾點問題：(1)納稅規(guī)劃要遵守成本效益原則，在籌劃過程中，企業(yè)也需要付出相應(yīng)費用，增加間接成本，因此應(yīng)確保納稅籌劃方案大于納稅籌劃產(chǎn)生的間接成本；(2)服從企業(yè)管理的總體目標，將納稅籌劃納入企業(yè)投資、經(jīng)營戰(zhàn)略體系之中，不能僅就某個稅種進行納稅籌劃，應(yīng)經(jīng)過全方位衡量后，制定綜合性的納稅籌劃方案；(3)建立風(fēng)險預(yù)警機制，確保涉稅無風(fēng)險，建立先進的信息化系統(tǒng)，對納稅籌劃的潛在風(fēng)險進行分析，及時發(fā)出預(yù)警信號，降低風(fēng)險發(fā)生幾率。

結(jié)束語：

綜上所述，煤炭企業(yè)承擔(dān)著較高的稅收負擔(dān)，通過合理的納稅籌劃，可以幫助企業(yè)降低稅收負擔(dān)，促進企業(yè)的健康發(fā)展。通過對煤炭企業(yè)稅收負擔(dān)的來源進行分析，可以明確稅收負擔(dān)的產(chǎn)生原因，進而找到有效的納稅籌劃策略。在此基礎(chǔ)上，合理利用各項稅收優(yōu)惠政策，可以幫助企業(yè)降低試劑納稅額，從而減輕納稅負擔(dān)，獲得更高的經(jīng)濟效益。

[1]徐新菊.煤炭企業(yè)的稅收負擔(dān)分析與納稅籌劃探析[J].企業(yè)改革與管理，2016，(05)：132.

[2]陳婕妤.煤炭企業(yè)的納稅籌劃[D].吉林大學(xué)，2012.