洪錦菲

長安大學(xué)

對我國會計信息披露存在問題的思考

洪錦菲

長安大學(xué)

會計信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。然而各個國家中會計造假事件屢禁不止，其中安然事件尤為出名。因此，筆者對會計信息披露中存在著利潤操縱，不真實，不充分，不及時，不具備可比性等現(xiàn)象做出了一些思考，目的在于為我國會計信息披露制度設(shè)計提供一些建議。

信息披露；公司內(nèi)部治理；外部監(jiān)督

一、我國會計信息披露存在問題的原因分析

在會計信息披露現(xiàn)狀中，存在著利潤操縱，不真實，不充分，不及時，不具備可比性等現(xiàn)象，筆者認為有一下幾點原因：

1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)

我國的上市公司，有很多都是由國有企業(yè)改制而來，因此就出現(xiàn)機構(gòu)設(shè)置繁瑣、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及監(jiān)事會的監(jiān)督不力等問題。具體分析如下：第一，上市公司內(nèi)部利益驅(qū)動所致。上市公司為了保證或者推動公司在證券市場的地位，亦或者公司內(nèi)部管理層為了一己私利而故意進行會計造假，進行利潤的操縱。還有一些公司為了上市，虛增業(yè)績、不實報表、粉飾業(yè)績，從而達到最終的目的；第二，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致股東大會流于形式；第三，監(jiān)事會的監(jiān)督不到位。在我國《公司法》中雖然對監(jiān)事會的職責(zé)做出了明確規(guī)定，但是如何充分發(fā)揮監(jiān)事會的職權(quán)和作用，卻缺乏行之有效的操作細則；第四，機構(gòu)設(shè)置過于繁瑣，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制薄弱，并沒有形成有效的內(nèi)部控制，僅僅是公司重要領(lǐng)導(dǎo)人說了算，從而導(dǎo)致會計信息披露的不真實。

2.外部監(jiān)管機制不健全

在證券市場上，會計師事務(wù)所的審計工作在信息披露中起著非常重要的作用，投資者所掌握的信息很大層面都是來自于會計師事務(wù)所的審計報告。審計的本質(zhì)就在于它的獨立性，但是在現(xiàn)實生活中，卻常常出現(xiàn)會計師事務(wù)所和上市公司共同做假賬的現(xiàn)象，這樣就會造成虛假信息的披露，從而給投資者造成損失，阻礙市場的良性發(fā)展。

3.會計人員素質(zhì)不高

當前上市公司的會計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，缺少經(jīng)濟學(xué)、稅收、金融等相關(guān)領(lǐng)域的知識是導(dǎo)致存在會計信息披露問題的另一原因。在實際工作中，會計人員往往要根據(jù)專業(yè)判斷對會計信息進行會計信息確認和計量，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，也由于其知識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)不真實的情況。另外后續(xù)教育不到位也是會計信息失真的重要原因。很多會計人員對后續(xù)教育的重視不足。

二、我國會計信息披露問題的解決對策

對于我國會計信息披露中存在的問題，筆者認為，應(yīng)該將“內(nèi)部治理”和“外部監(jiān)督”結(jié)合起來，雙管齊下，并據(jù)此提出了如下幾點建議：

1.建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理機制不健全，治理結(jié)構(gòu)存在漏洞是導(dǎo)致企業(yè)會計信息披露缺乏真是性的關(guān)鍵，因此必須采取合理的措施來予以解決。公司治理結(jié)構(gòu)指的是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，對企業(yè)高管、董事會以及股東三者之間權(quán)利的分配、制約與平衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)。

(1)繼續(xù)推進獨立董事制度

我國公司治理結(jié)構(gòu)不合理，其中董事兼任高級經(jīng)理的現(xiàn)象嚴重，缺乏獨立董事。一個健全有效的董事會中，獨立董事在董事會中扮演著相當重要的角色；監(jiān)事會受制于公司管理層，其行為很難獨立。因此，制定切實可行的措施，使獨立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側(cè)重，功能互補。

(2)建立審計委員會

建立審計委員會以保障公司財務(wù)的透明度。它的主要功能是監(jiān)督和檢查會計政策、財務(wù)狀況、內(nèi)控制度、公司行為規(guī)則等。

2.加強注冊會計師的審計質(zhì)量

為了提高我國注冊會計師的審計質(zhì)量，應(yīng)做到：第一，立足建立能提供“高獨立性”審計服務(wù)的制度環(huán)境，加快會計師事務(wù)所體制改革，改進會計師事務(wù)所的組織形式，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準則，大力提高注冊會計師的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準。第二，嚴格遵守獨立審計準則及其他執(zhí)業(yè)標準。對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審查應(yīng)形成制度，采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質(zhì)量。第三，確立職業(yè)道德與審計水平并重的教育目標。公正是會計職業(yè)道德的具體體現(xiàn)，它要求注冊會計師應(yīng)當具備正直、誠實的品格，公平地、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。隨著審計環(huán)境的變遷，審計責(zé)任范圍的擴大，必然對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，既要堅持職業(yè)道德標準又要注重培養(yǎng)和提高職業(yè)判斷能力，探索舞弊審計的方法與技術(shù)。

3.提高我國會計人員的素質(zhì)

要提高我國會計人與偶的素質(zhì)應(yīng)從兩個方面入手：一是知識層面，二是道德層面。對于知識層面來說，企業(yè)主管應(yīng)對企業(yè)的財務(wù)人員采取分層次、分期、分批的進行短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并對財務(wù)人員進行認真的考核。鼓勵在職人員學(xué)習(xí)稅法、金融學(xué)和統(tǒng)計學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的知識。同時還應(yīng)該加強會計人員思想和職業(yè)道德教育。對于會計人員來說，職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)應(yīng)用于整個職業(yè)生涯中，有關(guān)單位應(yīng)該把職業(yè)道德教育作為一項長期的工作，并且有計劃、有組織的進行。企業(yè)應(yīng)該運用各種手段來幫助會計人員樹立正確的職業(yè)道德觀，不斷的提高道德修養(yǎng)，抑制不良的工作作風(fēng)。企業(yè)還應(yīng)該制定一套完整的檢查考核制度，對違反法紀的人員進行嚴懲，吊銷其已取得的資格證書，把會計人員的道德水平高低作為其考核的一項重要標準。

洪錦菲(1995-)，女，漢族，福建省，本科在讀，長安大學(xué)，財務(wù)會計方向。