摘要：“微商”作為一種新型的交易主體，不同于傳統(tǒng)B2B（Business to Business）或B2C（Business to Customer）電子商務(wù)模式下的賣方，準(zhǔn)入門檻更低，交易的發(fā)生更加隱蔽，由此也帶來(lái)了稅收征管上的難題。本文將以這種特殊的電子商務(wù)行為為落腳點(diǎn)，分析其可稅性以及稅收征管的難點(diǎn)，提出對(duì)“微商”電子商務(wù)稅收征管的立法建議。

關(guān)鍵詞：微商；稅收征管；立法建議

中圖分類號(hào)：F812.42；F724.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2017）05-0207-02

作者簡(jiǎn)介：張曼（1993-），湖北宜昌人，華東政法大學(xué)。

一、問(wèn)題的提出

隨著電子商務(wù)平臺(tái)雨后春筍般的出現(xiàn)，電子商務(wù)這種全新的交易方式也逐漸被人們所接受。一般而言，傳統(tǒng)的電子商務(wù)模式主要是B2B（Business to Business）或B2C（Business to Customer）模式，而隨著微信的異軍突起，從社交媒介轉(zhuǎn)向電子商務(wù)平臺(tái)，“微商”也慢慢進(jìn)入我們的視野，其背后也代表了一種新型的電子商務(wù)模式C2C（Customer to Customer）——消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)，即消費(fèi)者個(gè)人之間借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通信技術(shù)，通過(guò)電子交易服務(wù)平臺(tái)直接進(jìn)行商品和服務(wù)貿(mào)易的商務(wù)模式。①

“微商”通常是以個(gè)人經(jīng)營(yíng)者為單位，在微信平臺(tái)上銷售商品的賣方，其主要的客戶是親人朋友，通過(guò)熟人間的口口相傳相互推薦，慢慢擴(kuò)展自己的客戶群，他們利用微信朋友圈功能發(fā)布商品信息，進(jìn)行免費(fèi)的廣告宣傳。一般而言，交易的流程是買方通過(guò)微信聊天的方式和賣方溝通商品的價(jià)格和質(zhì)量，并直接通過(guò)“微信紅包”或“微信轉(zhuǎn)賬”的方式支付貨款，達(dá)成交易。但是，這種新型的交易模式由此也衍生出了稅收監(jiān)管上的諸多難題。一方面，是否需要對(duì)這種交易行為征稅；另一方面，由于這種交易的隱蔽性，如何對(duì)此進(jìn)行征稅都是亟待解決的問(wèn)題。

二、“微商”電子商務(wù)可稅性分析

可稅性從稅法的角度來(lái)說(shuō)，就是某一對(duì)象或者某一行為滿足稅法規(guī)定的條件，具有適合稅收及其征管的性質(zhì)。②根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無(wú)論何種形式，都應(yīng)該納稅。從本質(zhì)上分析，“微商”電子商務(wù)行為也是一種商品或者服務(wù)的貿(mào)易，其和線下的個(gè)體工商戶的實(shí)體經(jīng)營(yíng)行為并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，應(yīng)該被納入稅收征管體系。

從稅收公平原則分析，“微商”和實(shí)體經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該在稅法上具有同等的法律地位，在稅收的征管上也是如此。從維護(hù)市場(chǎng)秩序的角度出發(fā)，“微商”的電子商務(wù)行為也不應(yīng)該成為征稅的空白點(diǎn)。不可否認(rèn)，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)是存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的。而“微商”在交易過(guò)程中已經(jīng)因?yàn)椴捎昧诵滦偷碾娮蛹夹g(shù)，節(jié)約了人力和資源成本，獲取了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，如果再給予他們免稅保護(hù)，就是在人為制造不公平，不利于市場(chǎng)的和諧發(fā)展。

三、“微商”電子商務(wù)稅收征管難點(diǎn)分析

（一）征稅稅種難以確定

不同于單一的實(shí)體經(jīng)營(yíng)模式，“微商”銷售的商品包羅萬(wàn)象，既有有形的商品，如日化用品、服飾、玩具等，又包括無(wú)形的商品，如勞務(wù)、電子數(shù)據(jù)等。甚至是一個(gè)新穎的想法，只要雙方認(rèn)可并達(dá)成一致，就可以進(jìn)行交易。稅收征管機(jī)關(guān)在面對(duì)數(shù)量龐大、名目繁多的征稅對(duì)象征稅時(shí)，可能產(chǎn)生適用稅收征管法律條款混亂，無(wú)法確定征稅稅種，或者是出現(xiàn)一個(gè)經(jīng)營(yíng)者由于經(jīng)營(yíng)范圍過(guò)于廣泛，征稅稅種龐雜而難以計(jì)算的情況。

（二）稅收管轄權(quán)難以確定

根據(jù)我國(guó)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權(quán)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人須向其申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，這也是稅收管轄的屬地性特征。③但是在“微商”電子商務(wù)模式下，稅收的管轄地已經(jīng)難以確定。

（三）稅收征管難以進(jìn)行

“微商”電子商務(wù)模式最大的特點(diǎn)就是交易過(guò)程的隱蔽性，只有買賣雙方掌握原始的交易信息。雙方達(dá)成交易的憑證可能只是微信聊天記錄，而聊天記錄的調(diào)取與保存又存在很大的不確定性。從貨款的支付方式上看，如果通過(guò)“微信紅包”的方式付款，事后如何證明這是用于貨款的支付，而非一種無(wú)償贈(zèng)與行為，也是存在很大的爭(zhēng)議的，就更加難以對(duì)其進(jìn)行稅收的征管。

四、“微商”電子商務(wù)征稅立法建議

（一）明確電子商務(wù)征稅的基本法律原則

對(duì)“微商”的電子商務(wù)行為征稅同樣應(yīng)該堅(jiān)持稅收法定原則、稅收公平原則和稅收效率原則。具體而言，“微商”電子商務(wù)作為一種新的貿(mào)易方式，對(duì)其征稅首先應(yīng)由立法機(jī)關(guān)在稅法條文中做出明確具體的規(guī)定，確立電子商務(wù)交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，切實(shí)做到有法可依。其次，“微商”電子商務(wù)應(yīng)該與傳統(tǒng)貿(mào)易一樣遵守稅收公平原則，只有保證納稅人之間的公平，才能最大限度的調(diào)動(dòng)納稅人履行納稅義務(wù)的積極性，為此，我們必須確保稅收政策的合理性、合法性和公平性，防止對(duì)任何一方納稅人采取歧視性政策。

（二）確立單一的征稅稅種

目前我國(guó)稅收體系包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅種。④而增值稅作為其中很重要的一個(gè)部分，與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅具有以下幾個(gè)方面的突出特點(diǎn)：避免重復(fù)征稅，具有稅收中性特征；稅源廣闊，具有普遍性；具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)型；計(jì)算釆用購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑進(jìn)貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款，并在出口環(huán)節(jié)實(shí)行零稅率征收。⑤以上特點(diǎn)，決定了其在組織財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、拓展對(duì)外貿(mào)易等方面具有其他稅種的不可替代的作用。這樣既促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，也最大限度保護(hù)國(guó)家稅收的完整性。

（三）強(qiáng)化個(gè)人稅務(wù)登記制度

2014年開始施行的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》確立了所有從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)行為的主體必須進(jìn)行依法辦理工商登記的原則；對(duì)于自然人從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的行為，分為兩種情況：具備登記注冊(cè)條件的，依法辦理工商登記注冊(cè)，不具備的，向提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者申請(qǐng)，進(jìn)行實(shí)名注冊(cè)。但是，“微商”電子交易模式因?yàn)槠浠谏缃黄脚_(tái)自行進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的特殊性，無(wú)需進(jìn)行實(shí)名的注冊(cè)申請(qǐng)，可以直接用私人賬號(hào)進(jìn)行交易，也無(wú)法受到行之有效的監(jiān)管。這就需要稅務(wù)部門與工商部門、電子支付平臺(tái)合作，定期進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，從而實(shí)現(xiàn)有效的稅源管控。

五、結(jié)語(yǔ)

“微商”電子交易模式完全是電子商務(wù)“中國(guó)化”的產(chǎn)物，其作為一個(gè)社交平臺(tái)，原本是不具備網(wǎng)絡(luò)銷售的資質(zhì)的。但是事物有其發(fā)展的必然性，既然已經(jīng)存在，我們唯一能做的就是如何規(guī)范它，以及如何對(duì)之進(jìn)行行之有效的監(jiān)管。具體而言，應(yīng)該在堅(jiān)持稅法基本原則的前提下，在現(xiàn)有稅法制度范圍內(nèi)選擇稅種，并且通過(guò)完善稅收登記、發(fā)揮第三方平臺(tái)的作用等幾個(gè)方面來(lái)全面、有效地進(jìn)行稅收監(jiān)管。

[注釋]

①郝雁.我國(guó)稅制改革應(yīng)有利于電子商務(wù)的發(fā)展[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2001（3）.

②洪澎源.C2C電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題[J].商業(yè)時(shí)代，2013（24）.

③張守文.稅法原理[M].北京：北京大學(xué)出版社，1999：26.

④史正保.稅法原理與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：40.

⑤曾憲義，王利明.稅法[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010：68.

[參考文獻(xiàn)]

[1]張守文.稅法原理[M].北京：北京大學(xué)出版社，1999：26.

[2]史正保.稅法原理與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[3]曾憲義，王利明.稅法[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.

[4]郝雁.我國(guó)稅制改革應(yīng)有利于電子商務(wù)的發(fā)展[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2001（3）.

[5]洪澎源.C2C電子商務(wù)稅收立法問(wèn)題[J].商業(yè)時(shí)代，2013（24）.