涂順平

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，我國企業(yè)的數(shù)量實現(xiàn)了較為長足的進步，但這種進步背后企業(yè)存在的運營風險卻必須引起我們重視，管理水平低下、風險的識別度不高等屬于這一風險的具體表現(xiàn)，而想要在我國當下競爭激烈的市場競爭中謀求一席之地，相關(guān)企業(yè)就必須設(shè)法實現(xiàn)自身組織結(jié)構(gòu)的完善，并同時提升自身的風險控制水平，這樣才能夠為自身的長期可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)提供較為強勁的動力，為此本文就企業(yè)稅務風險管理績效的評價理論與體系展開了詳細研究，希望這一研究能夠為相關(guān)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務風險；管理績效；評估理論；體系

在未來的很長一段時間內(nèi)，稅務風險管理工作都將直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，而相關(guān)企業(yè)想要保證這一工作的較好展開，就必須結(jié)合自身實際情況，了解市場發(fā)展趨勢，這樣才能夠保證企業(yè)有效性運營的較好實現(xiàn)，而這些都需要得到企業(yè)稅務風險管理績效的評估理論與體系支持。

一、企業(yè)稅務風險管理理論

（一）企業(yè)稅務風險的內(nèi)涵

企業(yè)稅務風險主要是指涉稅過程中企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)的一種不確定性，從本質(zhì)上來講，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了獲取最大的經(jīng)濟收益，這就使得盡可能降低生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的稅務費用，是企業(yè)日常經(jīng)營的最根本追求，而這一追求出現(xiàn)主要是由于企業(yè)利潤與成本是相對的，在總額不變的情況下，稅收越少，盈利數(shù)額就越多。對于企業(yè)的稅收風險來說，管理者的決策直接關(guān)系著這一稅收風險的高低，企業(yè)的經(jīng)濟也很容易受到其影響。而結(jié)合我國當下企業(yè)稅務風險實際與相關(guān)文獻資料，我們就可以將企業(yè)稅務風險的內(nèi)涵概括為兩個方面，即一些企業(yè)對稅務的繳納日期不是很明確，或出現(xiàn)了因資金周轉(zhuǎn)問題而發(fā)生的拖欠情況，影響了稅款的納入；我國相關(guān)稅務政策有著一定的變動性，一些企業(yè)沒有及時了解這種情況，從而出現(xiàn)多繳納稅金現(xiàn)象，沒有享受到相關(guān)的優(yōu)惠活動，這些對于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)都能夠帶來較為負面的影響。[1]。

（二）企業(yè)稅務風險的特點

企業(yè)稅務風險的特點主要包括以下幾個方面：第一，潛在性。由于稅務風險存在著一定的延伸期，如果企業(yè)出現(xiàn)了稅法的違反情況，但沒有及時的發(fā)現(xiàn)，則會使得風險擴大；第二，多變性。我國的相關(guān)稅務條款會隨著形勢的不同而變化、依照不同類型的企業(yè)劃分出相應界限，為此相關(guān)企業(yè)必須根據(jù)實際情況做出調(diào)整；第三，損害性。企業(yè)的經(jīng)濟收益越高，稅收也會越大，相對產(chǎn)生的風險也會增加，而這種稅務風險的增加很可能造成相關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營鏈條斷裂，最終影響企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營；第四，可測性。雖然稅務風險是不確定的，但企業(yè)可以從原有的經(jīng)驗或者其他公司的矛盾中吸取經(jīng)驗，在整體情況真實判斷的基礎(chǔ)上體現(xiàn)靈活變通性，并以此對稅務風險進行防控。第五，可控性。企業(yè)可以根據(jù)風險的成因進行預防和控制，并根據(jù)情況的發(fā)展做出風險數(shù)據(jù)的嚴格估算[2]。

二、稅務風險管理績效考評體系原則

企業(yè)稅務風險管理績效考評體系應該遵守以下幾點原則：第一，經(jīng)濟效益評估原則。簡單來講就是在績效評估的初期，管理人員應該將成本與效益進行對比，確保風險的預估范圍小于效益成本；第二，綜合性與全面性原則。稅務風險的整體目標要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)控的基礎(chǔ)上，它不僅能夠客觀的反映企業(yè)的現(xiàn)狀，還應該為企業(yè)服務質(zhì)量的提升做鋪墊。第三，始終性原則，稅務風險管理績效作為企業(yè)評估的重要組成一部分，其本身能夠體現(xiàn)成本的花費與收益的獲取，所以建立的評價系統(tǒng)也要貫穿到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)當中。第四，動態(tài)性原則。績效評估系統(tǒng)之所以有效，體現(xiàn)在它能夠根據(jù)當前的形勢而變化、促進效益的增收的功能，這就使得其本身用于處于動態(tài)之中[3]。

三、稅務風險管理績效評估體系的構(gòu)建措施

（一）建立綜合性的納稅評估體系

綜合性納稅評估體系的建立主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，對所得稅進行整體把控與基本評價。企業(yè)應該明確應繳納的所得稅費變動率為同期所累積的稅費總額除以本期所制定的稅費數(shù)額乘以百分之百，如果企業(yè)的稅費出現(xiàn)了變動名情況，則可以將其看做是所得稅負擔變動率，企業(yè)將同期的稅務負擔基數(shù)與所得稅負擔率進行對比，就能夠建立成本預算、收入以及費用的聯(lián)系報表，并根據(jù)報表展開具體的過程管理；第二，績效的全方面評價。對于綜合性的納稅評估體系來說，其本身直接關(guān)系著企業(yè)的稅收，為此相關(guān)企業(yè)應該對自身的資產(chǎn)負債表、增值稅費統(tǒng)計表以及原始納稅數(shù)據(jù)進行核對，按照企業(yè)中的庫存量與能夠得到的實際收益進行查詢，在銷售量預估指標的基礎(chǔ)上進行進項稅額的綜合分析，這樣才能夠為綜合性的納稅評估體系順利建立提供支持；第三，建立特殊的納稅評價指標。由于企業(yè)的類型不同，稅務的申報以及核算方式也不盡相同，所以管理者應該在庫存與產(chǎn)出數(shù)量對比的情況下，結(jié)合自身企業(yè)實際根據(jù)稅額的配比方法進行稅率的科學估算，這樣才能較好避免申報數(shù)量與總體銷售指標不符的現(xiàn)象發(fā)生，綜合性的納稅評估體系才能夠真正為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展提供支持[4]。

（二）完善稅務風險控制的基礎(chǔ)環(huán)境

對于稅務風險管理績效評估體系的構(gòu)建來說，稅務風險基礎(chǔ)環(huán)境的完善有著較強的必要性，而想要真正實現(xiàn)這一稅務風險基礎(chǔ)環(huán)境的完善，我們就必須從三個方面入手。第一，企業(yè)要建立相關(guān)的稅務風險控制部門，以此完善自身稅務相關(guān)的基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)。從整體的運營情況來講，企業(yè)必須與管理部門實現(xiàn)較好的對接，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅務風險分辨的較好展開，而在財務部中劃分出稅務部門就是這一稅務風險控制部門建立的必然舉措，而這一部門的建立就能夠較好實現(xiàn)稅務部門與財務部門的較好協(xié)作，風險控制預案的制定、涉稅管理過程的流通等工作都將實現(xiàn)更好的展開；第二，財務部部長為稅務部的核心成員，這樣企業(yè)的事務部就能夠較好實現(xiàn)與其他相關(guān)部門的對接，涉稅管理過程的流通、涉稅管理過程的流通準備等功能都將實現(xiàn)更好的展開；第三，基層工作人員要按照一定的期限繳納稅金，并獲取相關(guān)的稅務憑證，這樣才能保證管理績效評價體系的綜合化，真正實現(xiàn)稅務風險控制基礎(chǔ)環(huán)境的完善[5]。

（三）加強稅務風險防控

加強稅務風險防控是管理績效評價體系的核心，為此我們需要對其予以高度重視，筆者建議通過兩個方面實現(xiàn)稅務風險防控的加強。第一，企業(yè)應較好掌握國家稅務相關(guān)政策，這樣才能保證自身稅務風險的較好防控，而這一過程中企業(yè)的經(jīng)濟效益也將實現(xiàn)較好的提升。例如，在新的稅收法律中，我國政府規(guī)定企業(yè)如果能夠達到節(jié)能節(jié)水等要求，稅收方面就可以“三免三減半”，而結(jié)合這一規(guī)定，相關(guān)企業(yè)就可以鼓勵員工開展節(jié)能活動，并可以規(guī)定哪一部門節(jié)約效果明顯便給予其適當?shù)慕?jīng)濟獎勵，這樣相關(guān)企業(yè)就能較好迎合我國當前的稅收優(yōu)惠政策，其自身的稅務風險防控水平自然能夠?qū)崿F(xiàn)較好的提升；第二，聘請專業(yè)的稅務機關(guān)轉(zhuǎn)移風險。除了建立相關(guān)的稅務風險防控部門外，企業(yè)還可以聘請中介進行實體調(diào)研，根據(jù)實際情況簽訂稅務代理責任承擔合同。如果出現(xiàn)了稅務風險等狀況，則由中介來替代企業(yè)承擔，這同樣屬于較為有效的稅務風險防控加強措施[6]。

（四）構(gòu)建稅務風險評估模型

稅務風險評估模型的建立主要包括以下幾個方面：第一，稅務信息系統(tǒng)的建立。在稅務信息系統(tǒng)的建立中，相關(guān)企業(yè)需要將稅務風險評估的宣傳貫徹到企業(yè)內(nèi)部操作當中，這樣就能夠保證企業(yè)的每個部門都能夠?qū)崿F(xiàn)較好的稅務風險評估；第二，采用集成化的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進行庫存資源的規(guī)劃，通過統(tǒng)一性考核標準的建立、以稅務的監(jiān)督數(shù)據(jù)為目標，就能夠制定相對科學的管理報告與數(shù)據(jù)模型，稅務信息的流動與溝通工作也將實現(xiàn)更好的展開；第三，建立重大風險事項的備案機制。在這一機制的建立中，各企業(yè)要根據(jù)所得稅的匯算比例進行資產(chǎn)損失的預估，并加強與稅務機關(guān)的溝通，這樣才能夠保證稅務相關(guān)重大風險的較好消除。

四、結(jié)論

在本文就企業(yè)稅務風險管理績效的評估理論與體系展開的研究中，筆者詳細論述了企業(yè)稅務風險管理理論、稅務風險管理績效考評體系原則、稅務風險管理績效評估體系的構(gòu)建措施，希望這一內(nèi)容能夠為相關(guān)企業(yè)稅務風險降低帶來一定啟發(fā)。

參考文獻：

[1]鄧茜. 我國大企業(yè)稅務風險管理研究[D].西南財經(jīng)大學，2012.

[2]張昊. 企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制體系設(shè)計[D].中國海洋大學，2013.

[3]李紅玲. 啤酒制造企業(yè)稅務風險管理研究[D].西南財經(jīng)大學，2013.

[4]黃雅麗. 海外并購整合績效評估體系研究[D].浙江財經(jīng)學院，2011.

[5]馬嘯. 基于稅源專業(yè)化管理模式下的納稅遵從風險管理研究[D].西南財經(jīng)大學，2013.

[6]蔣云貴. 我國社會轉(zhuǎn)型期企業(yè)法律風險預警機制及對策研究[D].中南大學，2012.

（作者單位：確山縣審計中心）