張金維

摘 要：結(jié)合實(shí)際，針對(duì)企業(yè)折扣折讓與返利的實(shí)務(wù)操作進(jìn)行了論述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)折扣折讓；返利；實(shí)務(wù)操作

無論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都在積極擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)份額，現(xiàn)代營銷方式下，尤其當(dāng)前的市場(chǎng)是以買方市場(chǎng)為主的前提下，賣方促銷手段頻出，花樣不斷翻新，想盡各種辦法滿足和迎合客戶需求，以達(dá)到擴(kuò)大本企業(yè)銷售的目的。一般的促銷手段有折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、實(shí)物搭贈(zèng)、返點(diǎn)讓利等，有些企業(yè)對(duì)這些促銷手段的概念容易混淆，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和納稅處理也就掌握不準(zhǔn)及處理不當(dāng)，給會(huì)計(jì)人員帶來了許多的困惑，有的不能將實(shí)際業(yè)務(wù)將會(huì)計(jì)與稅法有機(jī)地結(jié)合起來，帶來的后果必然是：一是企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，二是給企業(yè)帶來了不必要的損失。本文作者根據(jù)職業(yè)判斷從銷貨方、購貨方上下游兩個(gè)方面，從會(huì)計(jì)與稅法兩個(gè)角度對(duì)以上產(chǎn)品促銷手段帶來的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行解析，以方便廣大會(huì)計(jì)人員科學(xué)籌劃折扣與促銷費(fèi)用，能更好地為銷售服務(wù)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航。如有不恰當(dāng)?shù)牡胤?，?qǐng)讀者朋友批評(píng)指正，也愿與讀者朋友們共同分享實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。

1 折扣銷售（也叫商業(yè)折扣）

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，如購買10件，銷售價(jià)格折扣2%；購買20件，銷售價(jià)格折扣3%等。

這類折扣由于和銷售開票同時(shí)進(jìn)行的，優(yōu)惠的價(jià)格在發(fā)票上體現(xiàn)，所以購銷雙方都無需進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，只需按照票面上扣除折扣后的實(shí)際銷售金額進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理即可。

另外需要明確一點(diǎn)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)﹝1993﹞154號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2 銷售折扣（也叫現(xiàn)金折扣）

銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，如30天內(nèi)付款，貨款折扣1%；45天內(nèi)付款，貨款折扣0.5%；60天內(nèi)付款全價(jià)付款。

銷貨方應(yīng)按收入確認(rèn)準(zhǔn)則，在購貨方收到貨物后按原值開具發(fā)票并同時(shí)確認(rèn)收入；購貨方也應(yīng)按發(fā)票票面原值及時(shí)計(jì)入“庫存商品”科目。如果購貨方能按約定時(shí)間回款，并享受到相應(yīng)的折扣，那這筆折扣額對(duì)銷貨方來說就是一種融資理財(cái)性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，給予購貨方的折扣金額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；反之，購貨方享受到的折扣額也應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，不得沖減“庫存商品”科目。

那么購銷雙方根據(jù)什么確認(rèn)這筆折扣費(fèi)用呢？在會(huì)計(jì)處理上用什么當(dāng)做附件呢？是不是需要購貨方到當(dāng)?shù)厮鶎俚囟悪C(jī)關(guān)代開發(fā)票呢？這個(gè)問題，會(huì)計(jì)和稅法都沒有詳細(xì)地規(guī)定這類業(yè)務(wù)如何處理，筆者根據(jù)職業(yè)判斷，如果發(fā)生這類業(yè)務(wù)，銷貨方僅憑購銷合同里的銷售折扣條款作為原始憑證附件進(jìn)行賬務(wù)處理已經(jīng)足夠充分，但是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定不盡相同，所以需要購銷雙方都要到當(dāng)?shù)厮鶎俚囟悪C(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢?cè)傩刑幚?，否則，銷貨方把折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，所屬稅務(wù)部門有可能要求作納稅調(diào)整，不允許銷貨方在稅前列支。

稅法規(guī)定銷售折扣的折扣額不得從銷售額中減除，但銷貨方還是有一些操作辦法可以事先進(jìn)行納稅籌劃的，比如將本次購貨方應(yīng)享受的銷售折扣額有專門人員進(jìn)行登記，在購貨方下次進(jìn)貨時(shí)，銷貨方一并將此筆折扣款在貨款中減除，也就是用折扣銷售的方法進(jìn)行處理，對(duì)銷貨方來說不但操作簡(jiǎn)便，還節(jié)省了增值稅。但前提是必須與購貨方進(jìn)行友好協(xié)商。

3 銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。

銷售折讓雖然與銷售折扣雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但是在稅法上的規(guī)定是不一樣的。稅法規(guī)定，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。如果發(fā)生銷售折讓，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定，購貨方到所屬主管國稅局開具《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》后，提供給銷貨方，銷貨方據(jù)此開具紅字發(fā)票，雙方按《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》上標(biāo)明的金額扣減當(dāng)期銷售額。也意味著購銷雙方將按照扣減折讓后的銷售額分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。還有一種情形就是銷貨方尚未開具發(fā)票的情況下就產(chǎn)生了折讓，購貨方無須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，直接與銷貨方協(xié)商折讓金額后，由銷貨方直接在發(fā)票上按折扣銷售業(yè)務(wù)開具發(fā)票。

銷售折讓在會(huì)計(jì)上的處理：

銷貨方應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）尚未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓如果尚未開具發(fā)票，折讓額的處理同折讓銷售。（2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，根據(jù)紅字發(fā)票沖減當(dāng)期銷售商品收入和進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

購貨方也應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）尚未辦理入庫的發(fā)生折讓，與銷貨方協(xié)商折讓金額后，根據(jù)銷售方按折讓后的發(fā)票價(jià)稅金額及入庫單記入“庫存商品”等相應(yīng)科目；（2）已經(jīng)辦理入庫的發(fā)生銷售折讓后，根據(jù)銷貨方開具的紅字發(fā)票價(jià)稅沖減當(dāng)期“庫存商品”等相應(yīng)科目；（4）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的購進(jìn)商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4 實(shí)物搭贈(zèng)（又叫實(shí)物折扣）

實(shí)物搭贈(zèng)是指銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于促銷，附隨本企業(yè)銷售的產(chǎn)品一起搭贈(zèng)給購貨方的行為。

按增值稅暫行條例規(guī)定，無論是自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物搭贈(zèng)的，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物按“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。但是銷貨方可以在發(fā)票上進(jìn)行籌劃，將主產(chǎn)品與贈(zèng)品開以同一張發(fā)票上，按套裝產(chǎn)品組合銷售，分別定價(jià)，這樣既能達(dá)到促銷的目的，又能規(guī)避了產(chǎn)品按贈(zèng)送他人繳納增值稅的規(guī)定。同時(shí)在企業(yè)所得稅方面也同樣合理在稅前列支。

5 返點(diǎn)讓利（又叫返利）

返點(diǎn)讓利是指購貨方購買的產(chǎn)品達(dá)到銷貨方規(guī)定的數(shù)量或金額時(shí)，銷貨方按照一定的計(jì)算方法返還給購貨方的利益。

自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）*所購貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

由此看來，銷貨方按照銷售折讓開具專用發(fā)票，一種是在銷售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷售額和返還費(fèi)用（折讓額）開在同一張發(fā)票上；一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。

銷貨方支付返利時(shí)會(huì)計(jì)處理為沖減“銷售收入”及銷項(xiàng)稅額科目。

購貨方收到返利時(shí)，如果商品已經(jīng)售出會(huì)計(jì)處理為沖減“主營業(yè)務(wù)成本”及做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如未售出，則沖減“庫存商品”科目。