王家申

摘要：內(nèi)部控制是一個(gè)組織能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的重要保障。在我國(guó)大力推行職業(yè)教育基礎(chǔ)能力建設(shè)的大背景下，該文將理論聯(lián)系實(shí)際，闡述了加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制的必要性，指出了目前職業(yè)院校內(nèi)部控制中普遍存在的問題，進(jìn)而在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則的基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制的具體措施，從而探索出加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：職業(yè)院校；內(nèi)部控制；必要性；問題；原則；措施

美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！备鶕?jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，“達(dá)到既定管理目標(biāo)”可以細(xì)分為五大目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。可見，內(nèi)部控制是一個(gè)組織能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的重要保障。近些年來(lái)，我國(guó)政府不斷加大財(cái)政教育投入，不斷加強(qiáng)職業(yè)教育基礎(chǔ)能力建設(shè)，職業(yè)院校教育質(zhì)量得到了大幅提升。然而，在這一快速發(fā)展的過程中，職業(yè)院校的內(nèi)部控制也暴露出諸多問題，這些問題阻礙著職業(yè)院校管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制的必要性

近些年來(lái)，我國(guó)高度重視職業(yè)教育的發(fā)展，通過不斷地加強(qiáng)職業(yè)教育基礎(chǔ)能力建設(shè)，我國(guó)的職業(yè)教育質(zhì)量已經(jīng)獲得了大幅提升。但同時(shí)，必須清醒的認(rèn)識(shí)到，職業(yè)院校在快速發(fā)展的過程中還存在著一些資源配置不合理、管理不規(guī)范的問題，這些問題不僅損害了教育形象，也損害了政府聲譽(yù)。從管理的角度來(lái)看，職業(yè)院校的內(nèi)部控制未能發(fā)揮其有效性是造成這些問題的重要原因。因此，為了給予職業(yè)院校的快速發(fā)展以強(qiáng)有力的支撐，加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制體系的建設(shè)顯得極為必要的。具體來(lái)看，加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)職業(yè)院校長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障

近年來(lái)，我國(guó)大力發(fā)展職業(yè)教育戰(zhàn)略，給職業(yè)院校提供了新的歷史機(jī)遇，使職業(yè)院校進(jìn)入了全面建設(shè)、全面提升的重要時(shí)期。在這一重要的戰(zhàn)略機(jī)遇期，職業(yè)院校能否制定出既適應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略又符合自身特殊情況的發(fā)展戰(zhàn)略是極為重要的。然而，職業(yè)院校在推進(jìn)自身發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的過程中，會(huì)遇到諸多阻礙。例如，職業(yè)院校是否具有支撐這一發(fā)展戰(zhàn)略的相關(guān)人才、資金、資源和信息，并且這一系列資源能否得到良好的優(yōu)化配置而不至于浪費(fèi)，是職業(yè)院校所必須考慮的問題。加強(qiáng)職業(yè)院校自身的內(nèi)部控制，有利于將其所擁有的各類資源進(jìn)行優(yōu)化配置，有利于將各類資源轉(zhuǎn)化為推進(jìn)職業(yè)院校戰(zhàn)略實(shí)施的推動(dòng)力，有利于確保職業(yè)院校在資源使用的過程中最大化地發(fā)揮這些資源的價(jià)值。因此，加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)職業(yè)院校長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的重要保障。

（二）加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制是提高職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

會(huì)計(jì)信息是職業(yè)院校進(jìn)行決策的重要依據(jù)，一旦會(huì)計(jì)信息不再滿足真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的要求，其價(jià)值就大為降低。而會(huì)計(jì)信息能否為職業(yè)院校的管理活動(dòng)提供有價(jià)值的參考往往取決于會(huì)計(jì)活動(dòng)是否嚴(yán)格按照規(guī)定的流程來(lái)進(jìn)行。加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制的目的即確保其會(huì)計(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照規(guī)定的流程來(lái)進(jìn)行。例如，針對(duì)會(huì)計(jì)崗位建立起不相容職位分離制度有利于規(guī)避會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，要求會(huì)計(jì)信息按時(shí)提供給職業(yè)院校的管理層有利于規(guī)避會(huì)計(jì)信息不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦內(nèi)部控制不到位，會(huì)計(jì)活動(dòng)出現(xiàn)不規(guī)范情形的風(fēng)險(xiǎn)大為增加，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就很難得到保障。因此，加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制是提高職業(yè)院校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。

（三）加強(qiáng)職業(yè)院校內(nèi)部控制可以避免職業(yè)院校出現(xiàn)違法違規(guī)事件

近年來(lái)，隨著我國(guó)大力發(fā)展職業(yè)教育戰(zhàn)略，職業(yè)院校迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，但同時(shí)，許多職業(yè)院校在實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，在籌集資金、資金使用、基礎(chǔ)建設(shè)、設(shè)備采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)、引進(jìn)人才、擴(kuò)大招生等方面存在著許多違法違規(guī)的情況。盡管造成某一違法違規(guī)事件的具體原因多種多樣，但從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，這反映出職業(yè)院校內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在著諸多漏洞，例如權(quán)責(zé)不明確，授權(quán)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制不完善等等。因此，只有強(qiáng)化職業(yè)院校內(nèi)部控制，才能使組織的各方面活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，才能從源頭上預(yù)防違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。

二、職業(yè)院校內(nèi)部控制中存在的問題

在職業(yè)院?，F(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部控制體系還很不健全，尤其是近些年來(lái)，隨著職業(yè)院校的快速發(fā)展，這種不健全顯現(xiàn)地越發(fā)明顯。當(dāng)前，職業(yè)院校的內(nèi)部控制普遍存在著以下幾個(gè)主要問題。

（一）職業(yè)院校管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，觀念落后

首先，職業(yè)院校作為事業(yè)單位，具有不同于一般企業(yè)的獨(dú)特性，因此，相對(duì)缺乏加強(qiáng)自身內(nèi)部控制體系建設(shè)的動(dòng)力。其次，由于我國(guó)職業(yè)教育的發(fā)展尚處在初級(jí)階段，各方面還不盡完善，因此，職業(yè)院校普遍缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的需求。并且，從理論層面來(lái)看，內(nèi)部控制理論在我國(guó)的發(fā)展尚不成熟，直到財(cái)政部頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，官方才對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制做出了明確的規(guī)定。正是由于長(zhǎng)期以來(lái)，許多職業(yè)院校管理者僅僅只注重教學(xué)、擴(kuò)招、創(chuàng)收和科研等工作，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，觀念落后，更缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的深入認(rèn)識(shí)，并未真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于組織管理績(jī)效提升的重要作用，從而導(dǎo)致了許多職業(yè)院校的內(nèi)部控制體系并未真正發(fā)揮作用。

（二）職業(yè)院校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不健全

當(dāng)前，即便許多職業(yè)院校的管理者意識(shí)到了內(nèi)部控制對(duì)于職業(yè)院校管理的價(jià)值所在，也依舊很難建立起一套完善的內(nèi)部控制體系。原因在于雖然我國(guó)近些年加大了對(duì)內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國(guó)法制建設(shè)的實(shí)際情況，已發(fā)布實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)還比較少。因此，缺乏相應(yīng)的法規(guī)引導(dǎo)導(dǎo)致了許多職業(yè)院校在進(jìn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的過程中出現(xiàn)了偏差。例如，一些職業(yè)院校在建立內(nèi)部控制體系的過程中并未將內(nèi)部控制貫穿組織的整個(gè)流程，這必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)很大漏洞，一旦這些漏洞涉及組織自身非常重要的管理環(huán)節(jié)，將會(huì)極大地影響組織的管理績(jī)效。再比如，一些職業(yè)院校盲目照搬其他兄弟院校的內(nèi)部控制體系，卻沒有考慮到自身特殊性對(duì)于內(nèi)部控制體系的影響，結(jié)果使得內(nèi)部控制體系不能很好地和自身的組織結(jié)構(gòu)、具體辦公業(yè)務(wù)很好的融合，大大降低了內(nèi)部控制的有效性。