閆利萍

摘要：審計(jì)是國(guó)家進(jìn)行治理的基石和重要保障。 本文從審計(jì)的歷史沿革和發(fā)展展開(kāi)，探討并提煉了法治精神的內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)，分析了審計(jì)思想與法治精神的內(nèi)在聯(lián)系，審計(jì)理論與法治精神的聯(lián)系，如缺少了審計(jì)的法治化一定不是完整的民主國(guó)家管理的法治化。國(guó)家審計(jì)依法建立，其自身已變成國(guó)家管理的重要組成部分。國(guó)家審計(jì)是對(duì)公共權(quán)利的實(shí)施進(jìn)行制約和監(jiān)督、提升國(guó)家管理有效性的重要工具。

關(guān)鍵詞：審計(jì)理論；審計(jì)改革；法律完善

一、審計(jì)的歷史沿革和發(fā)展

中國(guó)審計(jì)由來(lái)已久，從西周的聽(tīng)、計(jì)、勾，秦漢的上計(jì)，唐朝的比部，到宋朝正式設(shè)立審計(jì)院，是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。1933年，中國(guó)共產(chǎn)黨在中央蘇區(qū)人民委員會(huì)創(chuàng)建時(shí)就成立了審計(jì)委員會(huì)，并頒布了第一部審計(jì)條例。從外國(guó)來(lái)看，17世紀(jì)末18世紀(jì)初，在一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家都紛紛實(shí)行了獨(dú)立的審計(jì)制度，最早可追溯到羅馬和希臘時(shí)代。

今天，我們的黨和國(guó)家非常重視審計(jì)工作。十八屆四中全會(huì)決定全面推進(jìn)依法治國(guó)的總目標(biāo)。治國(guó)理政，需要用好人，管住權(quán)，理好財(cái)。人用好了，權(quán)管住了，財(cái)理好了，這個(gè)社會(huì)就會(huì)良性循環(huán)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)市場(chǎng)機(jī)制就能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、法制精神與審計(jì)理論

（一）法制精神的內(nèi)涵

“法治精神”是民主法治社會(huì)普遍追求的法令至上、公平公正、保護(hù)人權(quán)、權(quán)力制衡等價(jià)值追求的總和，包含善治精神、民主精神、人權(quán)精神、公正精神和和諧精神。法治的意思是指當(dāng)局在一切行動(dòng)中都受到先前頒布的規(guī)定束縛，當(dāng)局的行為或許很合法，但或許仍不符合法治精神。

（二）審計(jì)與法治的內(nèi)在關(guān)聯(lián)

1.審計(jì)的焦點(diǎn)內(nèi)容是檢測(cè)規(guī)則的執(zhí)行，奉行對(duì)規(guī)則的遵守最簡(jiǎn)單易懂地理解，審計(jì)乃一類特別的檢測(cè)且發(fā)表觀點(diǎn)的行為。也等于檢測(cè)被審計(jì)行動(dòng)相對(duì)應(yīng)遵照標(biāo)準(zhǔn)的相符水平。審計(jì)行為是按審計(jì)規(guī)范實(shí)行的，是為了確保審計(jì)工作的社會(huì)準(zhǔn)確性。

2.審計(jì)要以自力的態(tài)度，公平保護(hù)審計(jì)關(guān)系人的權(quán)利，突顯法治的基本精神公平，客觀，獨(dú)立既是審計(jì)的基本精神尋求，同時(shí)也是審計(jì)活動(dòng)要遵循的最基本的準(zhǔn)則。正由于這種尋求，才使得審計(jì)活動(dòng)能夠更好地保護(hù)關(guān)系人的相關(guān)權(quán)利。這與法治精神的實(shí)質(zhì)要義高度一致。

3.審計(jì)是實(shí)現(xiàn)法治不可缺少的重要途徑。完善的法治不能沒(méi)有完善的審計(jì)。沒(méi)有審計(jì)的法治化就不會(huì)有民主國(guó)家管理的法治化。國(guó)家審計(jì)依法創(chuàng)立，其自身已成為國(guó)家管理的重要途徑。

三、國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)的新關(guān)系

（一） 國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的新發(fā)展

“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要構(gòu)成部分”的觀念，將對(duì)國(guó)家審計(jì)的了解從經(jīng)濟(jì)監(jiān)管方面拓展到生活、政治方面。從受托責(zé)任的微觀關(guān)系上升到國(guó)家宏觀調(diào)控和公共權(quán)利運(yùn)行方面，追求國(guó)家審計(jì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理、國(guó)家管理的運(yùn)行方法，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)和國(guó)家管理的高效運(yùn)行，是目前我國(guó)審計(jì)理論對(duì)國(guó)家審計(jì)在民主國(guó)家發(fā)展中作用的認(rèn)識(shí)和深化。國(guó)家審計(jì)的最新發(fā)展就是在國(guó)家治理的視角下，推動(dòng)審計(jì)理論全方位發(fā)展以便于推進(jìn)國(guó)家審計(jì)更方便的服務(wù)于國(guó)家治理現(xiàn)代化的建設(shè)。

（二）國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理體系現(xiàn)代化

國(guó)家審計(jì)推進(jìn)國(guó)家管理體系現(xiàn)代化，一是通過(guò)完善國(guó)家審計(jì)的制度機(jī)制，逐步完成國(guó)家審計(jì)本身的現(xiàn)代化；其次，通過(guò)其有效的服務(wù)國(guó)家管理，促使經(jīng)濟(jì)決策和國(guó)家治理決策更加具有科學(xué)性、合理性、可行性和前瞻性，有效促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和投資效益的提高，有效的防范和化解決策風(fēng)險(xiǎn)，提高國(guó)家治理的水平，從而推動(dòng)國(guó)家管理體系現(xiàn)代化。

（三）國(guó)家審計(jì)與國(guó)家管理能力現(xiàn)代化

國(guó)家管理能力反映的是國(guó)家管理體系的行動(dòng)力。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家管理體系運(yùn)作的監(jiān)察系統(tǒng)，是國(guó)家管理體系運(yùn)作的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)評(píng)論監(jiān)督是國(guó)家管理能力建設(shè)的手段，國(guó)家審計(jì)的展示問(wèn)題、預(yù)報(bào)危害等功效對(duì)國(guó)家管理能力現(xiàn)代建設(shè)有著極大的影響。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)部門本身是國(guó)家管理權(quán)力的構(gòu)成部門，國(guó)家審計(jì)能力建設(shè)也是國(guó)家管理能力現(xiàn)代化的重要方面。國(guó)家審計(jì)能力表現(xiàn)為國(guó)家審計(jì)展示和探尋問(wèn)題的手段，表現(xiàn)為對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作危害、國(guó)家管理實(shí)行機(jī)制缺陷等的判斷力，加大對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約力度，有效發(fā)揮權(quán)力運(yùn)行“緊箍咒”的作用。

（四） 國(guó)家審計(jì)、反腐敗與國(guó)家管理法治化

為提高國(guó)家審計(jì)反腐敗功能的實(shí)施，須要從審計(jì)自力性、審計(jì)對(duì)腐敗危害的提前估計(jì)功能、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)問(wèn)責(zé)軌制、審計(jì)結(jié)果公開(kāi)機(jī)制、平日審計(jì)與反腐敗專門審計(jì)相聯(lián)合等領(lǐng)域加以改進(jìn)。國(guó)家審計(jì)肩負(fù)著保障國(guó)家安全、保護(hù)民生的責(zé)任，有防止和懲罰腐敗的作用。為提高國(guó)家審計(jì)反腐敗預(yù)警作用，國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)以合規(guī)審計(jì)為重要方面，加大成績(jī)審計(jì)；著力關(guān)注民生與社會(huì)事業(yè)領(lǐng)域；摸索創(chuàng)立更方便于反腐敗的國(guó)家審計(jì)體制；同時(shí)全面提升審計(jì)人員的基礎(chǔ)素質(zhì)。

近些年，我國(guó)國(guó)家審計(jì)從早期的經(jīng)濟(jì)監(jiān)察逐步擴(kuò)展到國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。國(guó)家審計(jì)成為國(guó)家管理重要組成部門的觀念，恰是總結(jié)我國(guó)家審計(jì)這一實(shí)踐履歷，又是在國(guó)家審計(jì)將來(lái)成長(zhǎng)根本上提出的宏偉觀點(diǎn)。國(guó)家管理架構(gòu)下的國(guó)家審計(jì)研發(fā)也逐步提高，并得到了初階的研究效果。這說(shuō)明，具有我國(guó)特點(diǎn)的國(guó)家審計(jì)路線已構(gòu)成，植根于我國(guó)治理機(jī)制的擁有我國(guó)特點(diǎn)的國(guó)家審計(jì)理論已變成中國(guó)審計(jì)理論研發(fā)中的一個(gè)重要構(gòu)成部門。

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