事業(yè)單位新會計制度存在的問題及對策

高靜

摘 要：文章分析了明確會計制度的目的，并分析對比規(guī)范財務(wù)報表體系，引出事業(yè)單位對會計科目需要完善的必要性。最后，找出新事業(yè)單位會計制度存在的不足：對同類業(yè)務(wù)未能形成統(tǒng)一的處理辦法、會計報表的編制不完善、資產(chǎn)管理相對比較混亂、資金利用率低，管理有漏洞、監(jiān)督機(jī)制不健全。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；新舊對比

中圖分類號： F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2017）05-34-2

0 引言

在改革會計制度的過程中，在新制度的助力下，事業(yè)單位相關(guān)工作的開展變得更加順利，同時，會計要素、核算基礎(chǔ)等更加有效更加完善，對單位的財務(wù)管理、財務(wù)會計等新制度的程序更有序有效的實施。新制度的實施改善了舊制度明顯存在的一些問題，對于事業(yè)單位而言，新制度的修訂更為系統(tǒng)化、科學(xué)化地體現(xiàn)了其預(yù)期目標(biāo)、現(xiàn)有成績、財務(wù)狀況等，有力地推進(jìn)了財務(wù)管理水平的提升，對事業(yè)單位的健康的發(fā)展具一定的意義。

1 新舊事業(yè)單位會計制度的對比

1.1 制度的出發(fā)點更加具體

相比于舊制度，新制度提出了更具體的制度出發(fā)點。在事業(yè)單位、公共財政體制持續(xù)調(diào)整的今天，新制度對事業(yè)單位的會計活動提出了更加規(guī)范的要求，具有更加理想的適應(yīng)能力，對于事業(yè)單位績效評價、會計信息質(zhì)量的提高，以及資產(chǎn)、財務(wù)、預(yù)算等的優(yōu)化管理來說，均發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。新事業(yè)單位會計制度的實施的目的在于給事業(yè)單位的會計工作提供指導(dǎo)基礎(chǔ)和理論依據(jù)，規(guī)范事業(yè)單位特定行為的合理性、預(yù)期性、有序性。新制度進(jìn)一步明確目的，新制度的會計核算更規(guī)范，會計信息質(zhì)量更好更及時更有效的發(fā)展，可以更好的促進(jìn)事業(yè)單位的相關(guān)會計準(zhǔn)則實施，這一點從新制度的第一條規(guī)定中就能看到。

1.2 財務(wù)報表體系更加規(guī)范

新制度的財務(wù)報表體系更加規(guī)范，收入支出表對收入類和支出類科目的日常核算有了更高的要求。對財政補(bǔ)助收支表進(jìn)行了規(guī)劃，以針對事業(yè)單位特定會計時期，對財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、收支情況加以體現(xiàn)，這一在事業(yè)單位會計報表體系中新增的會計報表，能夠從多個方面，如預(yù)算及財務(wù)管理，對事業(yè)單位的信息需求加以滿足。此舉豐富了財務(wù)報表體系的構(gòu)成，有效改善了財務(wù)會計信息的可靠性、實用性。同時，規(guī)范了會計報表附注，借助文字、表格等形式，詳細(xì)說明了會計報表已列示及未列示的各個項目，它是事業(yè)單位會計報表的有機(jī)組成部分。為事業(yè)單位采用相應(yīng)的會計政策提供了幫助，對事業(yè)單位財務(wù)狀況和運(yùn)營成果的特殊事項及事業(yè)單位的重大事項進(jìn)一步說明，對于無法表達(dá)的情況進(jìn)行補(bǔ)充說明。

1.3 會計科目體系更加完善

會計科目體系要求會計科目的設(shè)置保持相對穩(wěn)定，會計科目總體上保持完整，會計科目的名稱要標(biāo)準(zhǔn)化。新制度完善了舊制度中事業(yè)單位使用的會計科目體系，對其相關(guān)的會計科目進(jìn)行了新增、修改和取消，并說明會計科目的期末余額方向及會計賬戶所反應(yīng)的內(nèi)容。首先，新制度中加大了事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與預(yù)算及資產(chǎn)的配置定項和定額，明確新制度對資產(chǎn)的概念界定和特征要求。從概念角度對資產(chǎn)進(jìn)行了補(bǔ)充，并將資產(chǎn)管理部分內(nèi)容納入其中，嚴(yán)格界定了對外投資活動。比如在舊制度中的長期投資，在新制度中按照時間的長短劃分為長期投資和短期投資。其次，新制度中擴(kuò)充了原有的會計科目的概念，以項目支出、基本支出兩方面，規(guī)整了事業(yè)單位支出，同時，納入了事業(yè)單位全部相關(guān)項目，如保障支出、公積金等。最后，新制度中的事業(yè)單位從同級財政部門取得的各級財政撥款，強(qiáng)調(diào)了同級的重要性。這樣是為了更有效規(guī)避對非同級財政部門撥款的重復(fù)計算問題，給財政撥款帶來不必要的核算問題；將原有的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)改為各級財政撥款，舊單位的附屬單位的繳款也更改為附屬單位上繳收入。因此，更改后的會計科目針對賬務(wù)處理的細(xì)化和規(guī)范、計量確認(rèn)準(zhǔn)則、核算內(nèi)容等，提出了更具系統(tǒng)化的方案，從全面性、實用性等角度，對事業(yè)單位會計科目體系進(jìn)行了優(yōu)化。

2 新事業(yè)單位會計制度存在的不足

2.1 對同類業(yè)務(wù)未能形成統(tǒng)一的處理辦法

事業(yè)單位的資產(chǎn)按其流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。當(dāng)他們發(fā)生同類業(yè)務(wù)時，他們的會計核算的方式是不同的。新制度中對于流動資產(chǎn)中庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)溢余時無法查明原因的，短期投資的取得與持有的，存貨清查的盤盈、無償調(diào)入或接受捐贈的等，批準(zhǔn)后，要計入“其他收入”科目；反之，庫存現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)缺失的，無法查明原因的，出售和到期收回的短期投資的，批準(zhǔn)后計入“其他支出”科目。而對于非流動資產(chǎn)中的以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓的方式取得的長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)清查時發(fā)生無法查明原因的、盤虧毀損報廢的、無償調(diào)出的、對外捐贈的與流動資產(chǎn)不同，非流動資產(chǎn)要沖減到“非流動資產(chǎn)基金”處理。這里要注意，非流動資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的不同，對于發(fā)生同樣的額外增加或額外減少的業(yè)務(wù)，都不用進(jìn)行會計核算，這明顯違背了會計準(zhǔn)則中規(guī)定的可比性原則和明晰性的要求，使事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則沒有效的實施，原則性的作用沒有得到發(fā)揮，同時也能反映會計準(zhǔn)則在實際運(yùn)用中存在問題。

2.2 會計報表的編制不完善

資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表，這三大會計表報是新事業(yè)單位的會計報表的核心也是編制財務(wù)報表的重要依據(jù)，會計報表附注也是事業(yè)單位財務(wù)報表的組成部分。目前，現(xiàn)金流量表在大部分事業(yè)單位中，均未得到應(yīng)用，盡管在資金運(yùn)作方式及管理方式上，事業(yè)單位也不像企業(yè)那么頻繁和復(fù)雜，但是實際生活中出現(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)用資金不到位、不合理的情況。事業(yè)單位在實際工作中的收入與支出越來越多，它們是密不可分的。事業(yè)單位得現(xiàn)金流動性和作用越來越明顯，由于沒有編制現(xiàn)金流量表，事業(yè)單位管理者對現(xiàn)金的運(yùn)行情況管理就會變得很被動，無法了解真的資金變動情況，對已制定好的或正在制定的決策出現(xiàn)了不良的情況，當(dāng)會計信息使用者不能完全了解事業(yè)單位現(xiàn)金的真實情況，會對事業(yè)單位的財務(wù)管理者做出不合理的決策，對事業(yè)單位現(xiàn)金的收支編制起到阻礙作用。這些問題的存在，反映了新制度在會計報表方面存在不足和缺陷。因此，事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表的具有特殊的作用，也有將現(xiàn)金流量表編入會計報表的必要性。

2.3 資產(chǎn)管理相對比較混亂

事業(yè)單位的資產(chǎn)管理因為沒有完整的、科學(xué)的、合理的管理體系，所以會出現(xiàn)資產(chǎn)管理比較混亂以及資產(chǎn)的賬實不符、弄虛作假的情況發(fā)生。資產(chǎn)的管理體系不完善不到位是一方面原因，另一方面是事業(yè)單位的不健全的清查制度，管理者的權(quán)責(zé)不分也導(dǎo)致事業(yè)單位會計制度在固定資產(chǎn)方面的管理，真正落實的效果不理想，沒有達(dá)到預(yù)期成果。事業(yè)單位中發(fā)生了嚴(yán)重的資產(chǎn)價值虛增問題，再加上具體應(yīng)用時，未能嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理制度開展工作的現(xiàn)象屢禁不止，事業(yè)單位的會計工作出現(xiàn)很多問題，對國家的經(jīng)濟(jì)，單位的管理，決策的使用造成不好的現(xiàn)象和影響。

2.4 資金利用率低，管理有漏洞

事業(yè)單位都是必須遵循會計制度的規(guī)章制度來編制資金預(yù)算的，而在執(zhí)行過程中會出現(xiàn)資金調(diào)度慢，預(yù)算資金到達(dá)上下級單位的時間有拖沓不及時的現(xiàn)象發(fā)生，使資金預(yù)算無法有效的快速的用到實處，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的項目的實施產(chǎn)生困難，不得不在執(zhí)行項目過程中出現(xiàn)追加預(yù)算。而且這種現(xiàn)象在事業(yè)單位越來越普遍了，甚至在不知情的情況下給某些不法分子挪用公款、鋪張辦事等創(chuàng)造便利條件，助漲了這種不良的社會風(fēng)氣，使國家的財政資金的利用效率變低。同時，一些事業(yè)單位確實存在內(nèi)部的財務(wù)會計和出納人員沒有嚴(yán)格分崗分責(zé)，會出現(xiàn)相互交叉工作的情況，會計人員沒有各盡其責(zé)，各守其職，沒有嚴(yán)格區(qū)分崗位職責(zé)極易造成挪用公款、鋪張浪費(fèi)、國家財務(wù)流失的現(xiàn)象，這對事業(yè)單位內(nèi)部的財物安全形成巨大隱患。所以，事業(yè)單位無法在單位內(nèi)部統(tǒng)一實施大項目預(yù)算的會計管理，普遍都是為了方便事業(yè)單位資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及上級檢查的表面工作，導(dǎo)致了單位內(nèi)部的資金管理漏洞越來越明顯，使事業(yè)單位的資金實際情況不能及時掌握，會計信息質(zhì)量有了降低，破壞了事業(yè)單位的對資金管理，影響了事業(yè)單位的相關(guān)決策的實施。

3 新事業(yè)單位會計制度存在不足的對策

3.1 科學(xué)處理對同類業(yè)務(wù)未能形成統(tǒng)一處理辦法的問題

為保持事業(yè)單位會計在發(fā)生同類業(yè)務(wù)時的會計處理方法同一，便于會計信息使用者閱讀理解，對非流動資產(chǎn)中的以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓的方式取得的長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)清查時發(fā)生無法查明原因的，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)出現(xiàn)相關(guān)變動，如盤盈、無償調(diào)入、收到捐贈等的情況下，進(jìn)行核算時，應(yīng)以其他收入相關(guān)要求為準(zhǔn)。在每個周期結(jié)束后，以其他支出對沖額外收入，向相應(yīng)非流動資產(chǎn)基金科目中，轉(zhuǎn)入所受到的捐贈非流動資產(chǎn)價值，這意味著在其他收入的貸方，無形、固定資產(chǎn)等科目的借方，轉(zhuǎn)入盤盈、無償調(diào)入、收到捐贈的資產(chǎn)。對于非流動的資產(chǎn)，清查時發(fā)生盤虧毀損報廢、無償調(diào)出、對外捐贈，要注意是否是在當(dāng)年發(fā)生，若在當(dāng)年發(fā)生的，要計入“事業(yè)支出”科目，并進(jìn)行詳細(xì)的會計核算；若在以前年度發(fā)生的，必須增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目，還要根據(jù)具體情況別作不同的會計處理。因此，事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)中的長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生時，除特別注意事項，其他的業(yè)務(wù)的會計處理可以統(tǒng)一。

3.2 科學(xué)完善會計報表的編制

事業(yè)單位隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其經(jīng)營性也越來越明顯，對現(xiàn)金的運(yùn)用和管理也在不斷的變化。事業(yè)單位的會計報表應(yīng)該與企業(yè)的會計報表一樣，發(fā)揮它的經(jīng)營性，真實有效的反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流向。在設(shè)計會計報表時，事業(yè)單位不妨對企業(yè)的做法加以參考，將它們相同的部分也就是收入與支出，可以將這部分內(nèi)容省去。主要以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)為主要的依據(jù)來編制新的會計報表。因為現(xiàn)金流量表就是以現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)的會計報表，它能夠反映事業(yè)單位會計期間內(nèi)發(fā)生的三大活動等等，編制現(xiàn)金流量表后可以看到真實的現(xiàn)金流動情況，切實反映了事業(yè)單位的財務(wù)狀況，可以使會計信息的有效性、及時性、合理性得以發(fā)揮作用，對現(xiàn)金的流入與流出產(chǎn)生的重要作用。為會計信息的使用者提供科學(xué)的依據(jù)，提出適合事業(yè)單位會計的相關(guān)決策，加強(qiáng)對事業(yè)單的現(xiàn)金的管理。所以，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位也在適應(yīng)這種變化，事業(yè)單位以后可以在會計報表里增編現(xiàn)金流量表，這樣才能夠更科學(xué)的評價事業(yè)單位的財務(wù)狀況，提高對事業(yè)單位的有效管理。

3.3 提高資金利用率，強(qiáng)化資金管理

從事業(yè)單位的角度看，應(yīng)以相關(guān)規(guī)章制度作為一切會計活動的指引，對于所規(guī)定的財務(wù)會計的職責(zé)，會計工作者應(yīng)切實地予以履行。資金預(yù)算要有效合理的運(yùn)作，資金要及時并用到實處，為項目的順利實施提供保障。對事業(yè)單位會計的資金預(yù)算與項目審核要統(tǒng)一編制，找到科學(xué)并切合本單位實際的資金管理辦法，對于正在使用的財務(wù)管理體系中有明顯問題的或不適用決策實施的，會計人員可以提出質(zhì)疑和相關(guān)的解決對策，防止事業(yè)單位的資金管理出現(xiàn)漏洞。事業(yè)單位的出納人員就做好本職工作，做到不在其位不謀其政。出納人員要重點核實資金的預(yù)算是否切實用到該用的項目上，不要出現(xiàn)資金的移花接木的情況。對單位內(nèi)部的所有出納資金都盡可能的有效利用和及時運(yùn)行和流通，事業(yè)單位盡量不再依賴國家政府的財政撥款，實時確保內(nèi)部資金的有效運(yùn)作。

4 結(jié)束語

盡管在某種意義上，新制度的正面作用不容忽視，但其弊端也不能不正視。在政府會計改革領(lǐng)域，作為不可或缺的構(gòu)成，事業(yè)單位會計制度的建立健全，以及公開化、透明化至關(guān)重要，有待通過不斷的努力，早日和國際相關(guān)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)同步發(fā)展。在事業(yè)單位中，對于常用的收付實現(xiàn)制，應(yīng)逐步改換為權(quán)責(zé)發(fā)生制，對會計信息披露機(jī)制、報表系統(tǒng)以及無形、固定資產(chǎn)的核算、計量，進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，從會計制度的角度，為其發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 事業(yè)單位會計制度研究組.事業(yè)單位會計制度講解[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

[2] 事業(yè)單位會計制度講解編委會.事業(yè)單位會計制度講解[M].北京：地震出版社，2014.