摘 要：在審計(jì)學(xué)科中，審計(jì)現(xiàn)象是其中的一個(gè)重要研究對(duì)象，審計(jì)主題是審計(jì)現(xiàn)象的一個(gè)分類(lèi)框架，也是審計(jì)學(xué)科構(gòu)建框架，在實(shí)際的工作中，審計(jì)現(xiàn)象分為信息主題和行為主題，信息主題分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而行為主題主要是用對(duì)各項(xiàng)具體行為的約束和制約。審計(jì)學(xué)科一般分為四類(lèi)：一般審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)、行為審計(jì)學(xué)和制度審計(jì)學(xué)，需要把各審計(jì)學(xué)科根據(jù)相關(guān)的理論進(jìn)行分類(lèi)，財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)在審計(jì)學(xué)科中屬于主要內(nèi)容，其他學(xué)科還屬于基礎(chǔ)階段。

關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué)科；審計(jì)主題；審計(jì)現(xiàn)象；行為審計(jì)

在審計(jì)學(xué)科中，學(xué)科體系是審計(jì)學(xué)科的重要框架，學(xué)科若沒(méi)有一個(gè)適宜的體系框架來(lái)支撐，就如同一盤(pán)散沙沒(méi)有凝聚力，學(xué)科效率和學(xué)科體系也會(huì)隨之降低。近年來(lái)，隨著審計(jì)學(xué)科的一步步發(fā)展，趨勢(shì)已越來(lái)越往好的方向發(fā)展，但是與相鄰學(xué)科比較起來(lái)，仍處于比較落后的階段，也存在著很多的問(wèn)題，b/影響著審計(jì)教育的發(fā)展，導(dǎo)致審計(jì)學(xué)科的理論和實(shí)踐工作無(wú)法順利開(kāi)展，也給審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了較大的影響，除了中國(guó)以來(lái)，其他國(guó)家很少的專(zhuān)門(mén)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)，所以我國(guó)要想將審計(jì)學(xué)科做大做好，就必須構(gòu)建一個(gè)合理的學(xué)科體系，將學(xué)科體系作為審計(jì)學(xué)科發(fā)展的基礎(chǔ)，提高審計(jì)學(xué)科的實(shí)踐能力，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、審計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)涵屬性及構(gòu)成

1990年，莫茨和夏拉夫認(rèn)為，審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科領(lǐng)域，有審計(jì)的性質(zhì)和職能所特有的概念群，不可能從其他學(xué)科引入。審計(jì)學(xué)學(xué)科體系是指審計(jì)學(xué)科中一系列相互聯(lián)系、相互依存的科學(xué)內(nèi)容，是審計(jì)實(shí)踐的科學(xué)概括。若想深入剖析審計(jì)學(xué)科的內(nèi)涵以及屬性，就要客觀(guān)了解審計(jì)主題是什么，提高對(duì)審計(jì)學(xué)科的研究探索，確定審計(jì)學(xué)科的定位。石愛(ài)中認(rèn)為，審計(jì)學(xué)科是一種交叉性學(xué)科，介于社會(huì)科學(xué)和管理類(lèi)科學(xué)之間，在我們進(jìn)行鉆研時(shí)，可以把審計(jì)學(xué)科當(dāng)成一種科學(xué)知識(shí)來(lái)進(jìn)行研究，表現(xiàn)出其豐富的理性和經(jīng)驗(yàn)特征，使學(xué)科更具有豐富性和邊緣性的特點(diǎn)，也具有不同層次、多個(gè)分支的特點(diǎn)。

莫茨和夏拉夫就審計(jì)學(xué)科體系如何構(gòu)成指出，審計(jì)由哲學(xué)基礎(chǔ)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念、審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際應(yīng)用五個(gè)層級(jí)構(gòu)成，劃分審計(jì)理論的基礎(chǔ)一般是哲學(xué)，按照順序合理開(kāi)展審計(jì)假設(shè)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)概念，以保證層次劃分具有合理性。

二、審計(jì)學(xué)科的研究對(duì)象

1.審計(jì)現(xiàn)象

審計(jì)學(xué)科能否成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，在于是否有獨(dú)立的研究對(duì)象，審計(jì)現(xiàn)象就是審計(jì)學(xué)科的研究對(duì)象，審計(jì)現(xiàn)象具有特征獨(dú)特的特點(diǎn)，其他現(xiàn)象不能對(duì)其進(jìn)行涵蓋，同時(shí)也其他學(xué)科也不能將其作為研究的主要內(nèi)容。

審計(jì)現(xiàn)象有著明顯的區(qū)別于其他學(xué)科的自身特征，且是客觀(guān)存在的，早在3000多年前的古埃及，監(jiān)督官員就對(duì)政府財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了準(zhǔn)確記錄，以保證其準(zhǔn)確合理性，并且檢查了政府財(cái)政概況，審計(jì)工作歷史悠久，經(jīng)過(guò)時(shí)間的沉淀以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的累積，共分為三種形式，分別是政府審計(jì)、民間審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)，這三種審計(jì)形式的進(jìn)步與發(fā)展，也代表著當(dāng)時(shí)審計(jì)工作的不同，突顯審計(jì)工作的發(fā)展近況，大大顯現(xiàn)了一個(gè)時(shí)代對(duì)于審計(jì)的看法。到了今天，三大主體審計(jì)也各有特色，并且在不同的國(guó)家都各有側(cè)重，比如內(nèi)部審計(jì)，在大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，審計(jì)現(xiàn)象中占有重要地位的是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)控制以及治理評(píng)價(jià)，而發(fā)達(dá)國(guó)家又不同于發(fā)展中國(guó)家，審計(jì)現(xiàn)象中占有重要地位的是管理審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)營(yíng)審計(jì)等。審計(jì)現(xiàn)象種類(lèi)繁多，邏輯結(jié)構(gòu)不同，其差異也是相當(dāng)巨大的，需要以其所在環(huán)境的具體情況為基礎(chǔ)，才能使內(nèi)部審計(jì)體系更為合理、完善，，深化內(nèi)部審計(jì)職能，使其成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科體系。

2.審計(jì)主題

任何一種審計(jì)，都包含有相同的元素，其主體是特定的事項(xiàng)，基礎(chǔ)是既定的標(biāo)準(zhǔn)，收集證據(jù)需要以特定事項(xiàng)為中心，根據(jù)某些特定的行為主題來(lái)表達(dá)自己的意見(jiàn)。審計(jì)主題主要的組成成分是行為主題、信息主題。通常情況下，信息主題意見(jiàn)主要有兩個(gè)方面，其一，信息是不是具有真實(shí)；，其二，績(jī)效水平是否真實(shí)。行為主題和信息主題二者是一致的，包括兩個(gè)方面，其一，行為是不是具有合法性；其二，行為是不是具有合理性。審計(jì)工作是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，客觀(guān)的反應(yīng)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，不管是哪一種的審計(jì)現(xiàn)象，其基礎(chǔ)性要素都是審計(jì)主題。

審計(jì)主題和審計(jì)現(xiàn)象以及審計(jì)對(duì)象具有一定的差異性，通常情況下，在審計(jì)主題中發(fā)揮主體地位的是審計(jì)對(duì)象，而審計(jì)對(duì)象主要是針對(duì)對(duì)誰(shuí)進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題進(jìn)行研究，而審計(jì)主題關(guān)注的是“審計(jì)什么”的問(wèn)題。王文彬、林鐘高（1989年）提出，審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，主要執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的功能，在實(shí)踐上有審計(jì)監(jiān)督、管理對(duì)象和審計(jì)處理對(duì)象兩個(gè)。前者是客觀(guān)存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者是客觀(guān)存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。從實(shí)際來(lái)看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即行為主題，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息即信息主題。審計(jì)人員在表達(dá)自己意見(jiàn)、看法時(shí)行為主題都是特定的，并且需要保證行為具有合理性以及合法性。而在進(jìn)行這一活動(dòng)時(shí)，需要其充分了解目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展概況，以便對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主題以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地點(diǎn)進(jìn)行合理科學(xué)的選擇。

作為審計(jì)主題的信息就是審計(jì)客體的陳述或者認(rèn)定，一般來(lái)說(shuō)，這種陳述和認(rèn)定是以定量的形式來(lái)表達(dá)。信息本身又可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是財(cái)務(wù)信息，它的典型形式是各類(lèi)會(huì)計(jì)資料中的信息，另一類(lèi)是非財(cái)務(wù)信息，它的典型形式是各類(lèi)統(tǒng)計(jì)資料中的信息。以信息為主題的審計(jì)，就是對(duì)各類(lèi)信息是否對(duì)既定標(biāo)準(zhǔn)一致發(fā)表意見(jiàn)。

總體來(lái)說(shuō)，有兩類(lèi)四種審計(jì)主題：信息主題，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，行為主題，包括具體行為和制度，任何一種審計(jì)現(xiàn)象都可以歸結(jié)為上述四種審計(jì)主題和他們的組合。

三、審計(jì)學(xué)科分支體系內(nèi)容

1.一般審計(jì)學(xué)

各類(lèi)審計(jì)現(xiàn)象在一般審計(jì)學(xué)中是研究的重點(diǎn)，從理論層級(jí)來(lái)說(shuō)，也可以稱(chēng)作審計(jì)基礎(chǔ)理論，重點(diǎn)討論了在審計(jì)工作的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行回答，審計(jì)的基礎(chǔ)理論也因此而形成，在審計(jì)基礎(chǔ)理論中，審計(jì)的需求、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的本質(zhì)、審計(jì)的主題、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法與審計(jì)環(huán)境八個(gè)理論來(lái)組成審計(jì)基礎(chǔ)理論，通常情況下，一般審計(jì)學(xué)也可稱(chēng)作審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)或者基礎(chǔ)審計(jì)學(xué)，其主要的研究?jī)?nèi)容是常規(guī)原理、技術(shù)、步驟、方法以及改變等。

2.財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)

財(cái)務(wù)信息審計(jì)在審計(jì)學(xué)中占有重要地位，以財(cái)務(wù)信息作為審計(jì)主題，莫次、夏拉夫（1990年）提出，會(huì)計(jì)不是審計(jì)的一個(gè)分支，兩者是截然相反的，不能混為一談，主要分為兩個(gè)層級(jí)，分別是理論和應(yīng)用。其理論層級(jí)研究方向主要是財(cái)務(wù)信息審計(jì)中出現(xiàn)的基礎(chǔ)性問(wèn)題等。但是，在應(yīng)用層級(jí)中，研究方向則更側(cè)重于財(cái)務(wù)信息審計(jì)的具體操作方法等。

財(cái)務(wù)信息審計(jì)作為審計(jì)學(xué)科的重要組成部分，以財(cái)務(wù)信息作為審計(jì)主題，根根據(jù)莫茨以及夏拉夫等的觀(guān)點(diǎn)，審計(jì)與會(huì)計(jì)的從屬關(guān)系存在問(wèn)題，不能單純將審計(jì)看作會(huì)計(jì)的分支。審計(jì)與會(huì)計(jì)是完全相反的兩個(gè)學(xué)科，不能混為一談。審計(jì)可以分為兩個(gè)層級(jí)，分別是理論和應(yīng)用，在理論層面，其主要的研究任務(wù)則集中于財(cái)務(wù)信息審的基本問(wèn)題等，而在應(yīng)用層級(jí)，審計(jì)的重點(diǎn)和核心將集中于審計(jì)的步驟、方法等。

從某些特性來(lái)看，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)與財(cái)務(wù)信息審計(jì)是類(lèi)似的，然而其審計(jì)主體也存在差異，現(xiàn)在的非財(cái)務(wù)信息是從原先的財(cái)務(wù)信息改變而來(lái)的。

3.行為審計(jì)學(xué)和制度審計(jì)學(xué)

行為審計(jì)學(xué)以具體行為作為審計(jì)主題，包括違規(guī)行為和次優(yōu)行為，在行為審計(jì)學(xué)下，也可以分為理論、應(yīng)用兩個(gè)層面來(lái)對(duì)待，在理論層級(jí)中，主要是將審計(jì)學(xué)中所涉及的主要內(nèi)容進(jìn)行探討，特別是對(duì)具體行為審計(jì)的研究，需要從需求、本質(zhì)、主題、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容等方面入手，具體到行為審計(jì)的應(yīng)用層級(jí)，其研究?jī)?nèi)容不外乎是審計(jì)概念、方法、原理、操作等

制度審計(jì)學(xué)也由理論和應(yīng)用兩個(gè)層級(jí)來(lái)組成，理論層級(jí)把制度審計(jì)的需求、本質(zhì)、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容等作為重要研究對(duì)象，應(yīng)用層級(jí)把制度審計(jì)的原理、概念、步驟、方法和技術(shù)等。

四、結(jié)語(yǔ)

審計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建對(duì)審計(jì)學(xué)科的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，在實(shí)際過(guò)程中，需要我們對(duì)實(shí)際審計(jì)主題框架以及審計(jì)學(xué)科體系進(jìn)行深入的研究，把各個(gè)個(gè)審計(jì)分支之間的聯(lián)系和存在的內(nèi)部獨(dú)特性作為重要的研究對(duì)象，將各學(xué)科各分支有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，進(jìn)而形成完整的獨(dú)立學(xué)科體系。審計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建對(duì)于審計(jì)學(xué)科有著重要的意義，近年來(lái)我國(guó)的審計(jì)學(xué)也取得了良好的發(fā)展，但是已經(jīng)發(fā)展起來(lái)的審計(jì)學(xué)目前還是處于比較基礎(chǔ)的階段，還需我們共同研究探索，從而把審計(jì)學(xué)這個(gè)領(lǐng)域大力發(fā)展起來(lái)。

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作者簡(jiǎn)介：宋彥君（1995.08- ），女，本科，就讀于湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，專(zhuān)修ACCA，現(xiàn)為ACCA會(huì)員，將致力于注冊(cè)會(huì)計(jì)與審計(jì)方向的研究學(xué)習(xí)