王春梅

摘 要：物流企業(yè)在我國經濟發(fā)展中具有重要地位，如何提高運營效率、構建核心競爭力是物流企業(yè)的內在需求。文章在分析管理會計理論研究和應用現(xiàn)狀的基礎上，梳理了管理會計應用于物流企業(yè)的三大優(yōu)勢，并構建了物流企業(yè)應用管理會計體系框架，研究得出：科學合理地將管理會計的先進方法和相關技術應用于物流企業(yè)經營管理中，可以加強內部精細化管理并完善企業(yè)內部責任單位的績效考核體制，是提高企業(yè)運營效率、構建核心競爭力的重要途徑。最后，提出了物流企業(yè)運用管理會計需注意的三個主要問題。

關鍵詞：管理會計；物流企業(yè)；業(yè)績評價；精細化管理

Abstract： Logistics enterprises play an important role in China's economic development， so how to improve operational efficiency， build core competitiveness has been the inherent needs of logistics enterprises. Based on the management accounting theory research and application of the status， the three major advantages are been shown that combing management accounting to logistics enterprises. Then management accounting system framework applying in the logistics enterprises is been built. The conclusion is shown that the scientific and rational management accounting advanced methods and technique would be an important way to improve the efficiency of enterprise operation and to build the core competitiveness， which can be used to strengthen the internal fine management and improve the performance appraisal system of the internal responsibility units of the enterprises in the logistics enterprise. Finally， the paper puts forward three main problems that should be paid attention to in the application of management accounting in logistics enterprises.

Key words： management accounting； logistics enterprise； performance evaluation； fine management

引 言

隨著國內外對管理會計理論體系的深入研究，我國政府也越來越重視管理會計理論體系建設和管理會計實踐工作的推進，以形成具有中國特色的管理會計體系。管理會計與傳統(tǒng)的財務會計不同，它是管理與會計的有機結合體，具有研究主題廣泛性、研究方法和應用理論多樣性等特點，將成本會計與管理、管理控制系統(tǒng)和外部導向型管理會計等方面的先進方法應用于企業(yè)管理中，不僅改變了會計領域的傳統(tǒng)理論和方法，在經濟管理領域的影響也很深遠。

如何以管理會計的理論研究為基礎，形成貼近企業(yè)管理會計實踐的具體方法，是理論界和實務界共同關心的問題。學術界一直在探索不同的管理會計方法的適用性和經濟后果，并揭示出其普遍規(guī)律性，而實務界的關鍵突破點是，如何選用適合企業(yè)的管理會計技術來創(chuàng)造價值。國外的管理會計理論研究和實踐應用已非常廣泛，大部分的財務人員除了基本的財務會計工作外，主要承擔著管理會計的職責。我國的管理會計研究和應用起步較晚，雖然已經逐步從數(shù)量、定額管理向成本管理和價值管理過渡，從部門管理向全面預算管理、從運營管理向戰(zhàn)略管理演變，還沒有形成適合我國的管理會計體系，管理會計的應用現(xiàn)狀不能滿足不同規(guī)模、不同經營情況企業(yè)的需求，從事管理會計工作的工作人員達不到相應的標準和要求等。

隨著社會經濟的快速發(fā)展，物流企業(yè)作為支撐經濟運行重要服務機構，其運行效率、經營績效和發(fā)展戰(zhàn)略對我國的社會經濟發(fā)展有著重要影響。王斌（2014）提出拓展管理會計理論研究的領域，即由制造業(yè)向非制造業(yè)、由盈利組織向非盈利組織等延伸。因此，如何順應管理會計理論和實踐的發(fā)展趨勢，科學合理地將管理會計的先進方法和相關技術應用于物流企業(yè)經營管理中，通過加強內部管理并完善企業(yè)內部責任單位的績效考核體制，是提高企業(yè)運營效率、構建核心競爭力的重要途徑。

1 物流企業(yè)運用管理會計的優(yōu)勢

物流企業(yè)承擔著將商品從制造商送到顧客手中的重要職能，整個物流成本中，營運成本所占比重最大，如何降低物流過程中的營運成本，是提高其經營效益的關鍵途徑之一。雖然現(xiàn)代科技為物流信息技術的發(fā)展提供了保障，管理思想的轉變使得企業(yè)越來越重視自身的發(fā)展方式，現(xiàn)代的物流企業(yè)不斷利用EDI等現(xiàn)代技術，提高了企業(yè)自身的工作效率。但是，物流企業(yè)的內部管理機制還不夠健全，缺乏科學性管理模式，嚴重阻礙了物流企業(yè)的發(fā)展速度和質量。將管理會計應用于物流企業(yè)管理中，具有以下優(yōu)勢：

1.1 有助于物流企業(yè)實現(xiàn)會計核算管理與控制

由于物流企業(yè)物流形式的多元化，服務過程具有多環(huán)節(jié)流轉性、多群體合作的復雜性等特點，其收入界定和成本確定也比較特殊而復雜，再加上國家尚未出臺物流行業(yè)的會計核算制度，物流企業(yè)沒有形成統(tǒng)一的收入計算口徑與成本歸集分配的方法，難以反映和對比物流企業(yè)經營業(yè)績的真實情況。傳統(tǒng)財務會計主要局限于單方面降低成本策略，戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度研究成本形成與控制方法，物流企業(yè)可以將日常經營管理與長期計劃決策相結合，從多維度核算部門、產品或項目等業(yè)務，站在物流企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，將管理費用、交通費用、業(yè)務收入、主營業(yè)務成本管理等粗放式會計核算模式，轉變?yōu)榫毣怂隳Ｊ?。實現(xiàn)了成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析功能，能夠從源頭上識別產生的差異及原因，為戰(zhàn)略管理的每一個關鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息。

1.2 有利于物流企業(yè)績效管理的變革

業(yè)績評價包括企業(yè)的財務業(yè)績評價和管理業(yè)績評價兩部分，定量評價與定性評價相結合是實現(xiàn)企業(yè)經營狀況評價、管理決策和監(jiān)督控制的主要方式。傳統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)主要被視為部門或職員的獎懲工具，考核者和被考核者消耗大量的資源和精力于企業(yè)內部較量中，造成了企業(yè)人員的沉重負擔，忽略了業(yè)績評價系統(tǒng)的真正職能。管理會計的業(yè)績評價方法將財務指標與非財務指標相結合，可通過局部的業(yè)績改善提高企業(yè)整體業(yè)績，并將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略滲透于日常經營管理中，使企業(yè)的運營活動均具有價值增值效應。

1.3 有利于物流企業(yè)制定科學的戰(zhàn)略決策

隨著全球化經濟的快速發(fā)展，企業(yè)所處的國內外環(huán)境發(fā)生深刻變化，不僅需要管理會計通過管理精細化提供相關信息，更需要其通過管理會計信息系統(tǒng)為管理者戰(zhàn)略決策提供支持。相對于歐美物流產業(yè)來說，我國物流產業(yè)仍處于初級階段，主要是以企業(yè)化為中心，形成了專業(yè)化和多元化服務模式，如何通過科學決策和有效管理來增強價值創(chuàng)造力是物流企業(yè)的迫切需求所在。適合的管理會計體系能夠及時、準確、全方位地向管理者提供形式豐富、內容詳實的管理會計報告，為物流企業(yè)預測分析、短期經營決策、長期投資決策、全面預算等提供信息支撐，有效解決運營管理與戰(zhàn)略決策脫節(jié)問題，同時提升了風險防控能力。

2 物流企業(yè)管理會計體系構建

2.1 基于作業(yè)的物流成本管理

作業(yè)是指企業(yè)生產產品或提供勞務過程中的一系列經濟活動，在產品或服務消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源中產生的成本或費用。成本驅動理論認為，以作業(yè)為計算成本的中間橋梁，基于作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，可以依據(jù)不同的動因選擇不同的分配標準，進行費用的控制、歸集和分配，成本驅動能夠準確反映企業(yè)運營績效。由于物流企業(yè)的間接費用所占比重較高，采用傳統(tǒng)的成本管理方法不能將成本的分配與所消耗的資源聯(lián)系在一起，難以全面、真實地反映物流企業(yè)的成本信息，從而影響企業(yè)管理決策的有效性。而且，物流企業(yè)成本管理具有較強的系統(tǒng)性，貫穿于包裝、運輸、流通、配送、倉儲、裝卸與搬運等各個環(huán)節(jié)，單獨降低某一環(huán)節(jié)的成本并不能保證降低整個階段的總成本，這與作業(yè)成本管理的核心理念——追蹤成本動因不同。因此，科學合理地擴大成本分配范圍，不斷優(yōu)化價值鏈，將作業(yè)成本法應用于物流企業(yè)成本管理中是物流企業(yè)解決現(xiàn)存問題最佳的選擇。

作業(yè)成本管理方法比較適合間接費用較高的物流企業(yè)，通過資源——作業(yè)——產品的成本歸集路徑，較好地解決了傳統(tǒng)成本管理中成本扭曲問題。同時，通過區(qū)分各個環(huán)節(jié)增值作業(yè)與非增值作業(yè)對物流成本進行管理，可以系統(tǒng)化地分析作業(yè)成本動因，得到相對可靠的成本信息，使產品定價難的問題得以解決。

2.2 基于作業(yè)的流程優(yōu)化與控制

物流企業(yè)是典型的以流程為核心實施運營管理并獲取收益的機構，每一種物品從包裝、運輸?shù)阶罱K消費者手中，經過一個個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)——作業(yè)鏈，是形成價值和實現(xiàn)價值增值的過程。因此，必須具有嚴格的全過程控制體系，企業(yè)才能達到降低成本并預防風險的目的?；谧鳂I(yè)分析，可以挖掘產品的資源動因和費用，梳理確認作業(yè)的增值性和有效性，通過消除或減少非增值作業(yè)，實現(xiàn)事前控制、事中控制以及事后控制，從而優(yōu)化或改造作業(yè)業(yè)務處理流程。這樣，可以從作業(yè)價值鏈角度分析并確定單元價值鏈上的成本與效益，并基于戰(zhàn)略目標調整作業(yè)環(huán)節(jié)之間的關系，從而提升作業(yè)執(zhí)行效率和質量，使物流企業(yè)取得成本優(yōu)勢，為構建企業(yè)核心競爭力提供保障。

2.3 基于平衡計分卡的企業(yè)業(yè)績評價

基于作業(yè)成本管理與控制的業(yè)績評價體系，會給物流企業(yè)績效管理帶來革命性的變化。將作業(yè)管理的思想引入企業(yè)業(yè)績評價中，既能提取定量（財務）指標又可以獲取與作業(yè)過程密切相關的定性（非財務）指標，而平衡計分卡方法是從四個維度進行績效評價研究，如財務、客戶滿意度、內部業(yè)務流程、學習和成長，同樣適合于物流企業(yè)開展業(yè)績評價，這種方法為物流公司的動態(tài)戰(zhàn)略管理提供了制度框架和結構分析。

平衡計分卡的核心理念在于將戰(zhàn)略層層落實，其基本框架可以幫助企業(yè)完善和規(guī)范企業(yè)管理體制和運營機制，從而為構建和設計科學、全面、有效的物流企業(yè)運營狀況指標體系提供理論指標，是提升物流企業(yè)客戶服務水平、及時響應速度，完善管理體制和運作模式的有效方法。

3 運用管理會計過程中注意的問題

3.1 明確企業(yè)應用管理會計的核心目標

傳統(tǒng)的財務會計主要是基于真實的交易與事項，反映企業(yè)經濟活動及其結果，能有效解決“所有者—管理者”間的信息不對稱性問題，為管理者經營管理、投資和融資決策提供財務信息。而管理會計是內嵌于組織并為管理者服務的管理控制體系，系統(tǒng)所提供財務信息和非財務信息，既為管理者做出理性決策提供科學支撐，還有利于建立企業(yè)內部不同責任主體之間信息溝通渠道，能更準確地把握組織活動的運行狀態(tài)和可控制性。與財務會計不同，管理會計更加關注企業(yè)的經營性和控制性，其終級目標是落實組織戰(zhàn)略、為組織創(chuàng)造價值，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

3.2 重構管理會計信息系統(tǒng)

會計與管理信息系統(tǒng)的交叉和發(fā)展，不斷地變革著財務會計工作的內容和流程，而管理會計的理論研究與實踐是以戰(zhàn)略管理為根本、價值創(chuàng)造為導向，提供的信息將能反映企業(yè)經濟活動的全貌，使財務會計成為其一部分。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)設計和應用方式，大大制約了管理會計充分開發(fā)和利用信息技術發(fā)展的成果，只有運用會計領域的創(chuàng)新工具重構會計信息系統(tǒng)，將管理會計與公司數(shù)據(jù)庫設計思想有效融合，把大量的會計和業(yè)務數(shù)據(jù)轉換為對決策有用的信息，加強戰(zhàn)略決策、公司業(yè)績評價和信息系統(tǒng)設計功能之間的聯(lián)系， 才能確保管理會計人員積極、有效地參與到公司戰(zhàn)略管理和控制中（孔寧寧，2007）。

重構管理會計信息系統(tǒng)，有助于管理會計人員深入地識別和分析價值鏈的增值節(jié)點，從而更準確地收集和提供管理決策所需要的相關信息，提高戰(zhàn)略指標和經營指標的有效性，從而實現(xiàn)企業(yè)控制和決策流程的增值。

3.3 提高管理會計人員理論水平和實踐能力

企業(yè)管理者直接影響著企業(yè)的發(fā)展狀況，自身也應具有一定的管理會計理論和實踐能力。通過研究國內外管理會計理論，將管理會計的先進技術和實踐應用有機結合，才能確保理論研究的有效性并加快管理會計研究成果的應用。將國外的理論本土化需要對該領域有深入了解的人員來完成，即管理會計師，因此，物流企業(yè)應根據(jù)自身的特點，通過相關機構進行專業(yè)化管理會計人才培訓，并設置管理會計機構、組建專業(yè)化團隊，提升管理會計人員的理論水平和實踐能力，使其積極主動地參與到學習和研究之中。只有提升管理者管理會計的意識和能力，才能更好地與物流企業(yè)的運營和管理特點相結合，深入理解和構建管理會計的理論基礎和實施框架，通過有效運用理論基礎來規(guī)范管理會計應用，形成一個適合物流企業(yè)的基于價值驅動的管理控制系統(tǒng)，為企業(yè)的經營決策、規(guī)劃與組織控制服務。

隨著互聯(lián)網(wǎng)+的興起，物流企業(yè)面臨的經營環(huán)境越來越復雜，互聯(lián)網(wǎng)+將優(yōu)化會計服務產業(yè)布局和會計服務流程（毛元青，2014），對管理會計人員所具有的技能或勝任能力的要求越來越高。管理會計人員除具有最基本的管理會計理論和技術外，還需培養(yǎng)一些高級管理會計技能，如企業(yè)風險識別能力、戰(zhàn)略方案的評估能力和宏觀經濟對企業(yè)影響的預測能力等，實現(xiàn)企業(yè)運營過程的預測、參與、規(guī)劃和控制等職能。

4 小 結

隨著我國經濟發(fā)展進入經濟結構調整和要素驅動轉變的轉型時期，我國制造業(yè)和非制造業(yè)企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)與機遇，如何結合企業(yè)的行業(yè)特性、經營管理特點和戰(zhàn)略目標，構建適用可行的現(xiàn)代企業(yè)管理會計體系，為企業(yè)經營管理和控制體系服務，優(yōu)化企業(yè)的管理流程和業(yè)務流程，提升企業(yè)管理效率和質量，構建企業(yè)的核心競爭力，是新時期企業(yè)共同追求的目標。因此，作為企業(yè)的管理者，必須意識到管理會計在企業(yè)經營管理中運用的必要性，應運用理論基礎來規(guī)范管理會計應用，加強考核提高企業(yè)會計人員素質，規(guī)范管理會計在經營管理中的運用，加強企業(yè)管理者管理會計意識，強化企業(yè)的經營管理和控制能力，使企業(yè)運營活動和持續(xù)競爭發(fā)展能力處于最優(yōu)狀態(tài)。

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