江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 阮小航
國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則差異分析
江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 阮小航
自我國加入WTO后,與國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動愈發(fā)頻繁,經(jīng)濟(jì)一體化、國際化特征愈發(fā)明顯。經(jīng)濟(jì)全球化背景下,會計(jì)信息對于經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動,尤其是跨國范圍貿(mào)易的重要性逐漸凸顯出來。企業(yè)會計(jì)信息的披露主要依靠會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn),但不同地區(qū)和國家的會計(jì)準(zhǔn)則具有一定的差異,如不能掌握這種差異,就會導(dǎo)致貿(mào)易成本增加等問題。筆者從會計(jì)準(zhǔn)則定義入手,就我國與國際的會計(jì)準(zhǔn)則差異進(jìn)行了探討,以供相關(guān)人員參考。
會計(jì)準(zhǔn)則 國際 國內(nèi) 差異
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快,我國國際性貿(mào)易行為愈發(fā)頻繁。在國際貿(mào)易過程中,想要科學(xué)、客觀地對貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)做出評價(jià)評價(jià),就需要更加全面、真實(shí)、有效地掌握對方的財(cái)務(wù)信息,故而提高了對于會計(jì)信息的實(shí)際需求。我國會計(jì)準(zhǔn)則整體發(fā)展是參照國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的,但并沒有全盤接受國際準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。因此,加強(qiáng)我國及國際會計(jì)準(zhǔn)則具體差異的分析及研究,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
會計(jì)準(zhǔn)則是一種包含會計(jì)理論、會計(jì)程序以及會計(jì)方法的指導(dǎo)思想。從狹義的角度分析,會計(jì)準(zhǔn)則是指在對會計(jì)概念正確理解基礎(chǔ)上,正確開展會計(jì)工作及處理各項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),具體包括資產(chǎn)進(jìn)行、權(quán)益計(jì)量、確認(rèn)費(fèi)用以及財(cái)務(wù)狀況報(bào)告等內(nèi)容。
從會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的角度分析,國外發(fā)達(dá)國家及國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展時(shí)間較早,我國會計(jì)建設(shè)工作起步相對較晚。國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)發(fā)展過程中,借鑒了部分具有代表性的國際會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容,同時(shí)也存在具有我國經(jīng)濟(jì)特色的規(guī)定內(nèi)容。
(一)制定機(jī)構(gòu)差異分析
制定機(jī)構(gòu)差異主要是由于會計(jì)準(zhǔn)則存在的會計(jì)環(huán)境差異,導(dǎo)致其性質(zhì)出現(xiàn)差異造成的。通常情況下,會計(jì)準(zhǔn)則具有兩種制定機(jī)構(gòu),一類是政府部門主導(dǎo)的制定機(jī)構(gòu),另一類則是民間組織的制定機(jī)構(gòu)。1973年成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會,簡稱IASC,就是一個國際性的民間組織的制定機(jī)構(gòu),在會計(jì)準(zhǔn)則制定方面具有世界級的權(quán)威性。IASC于2001年完成重組,改名為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會,簡稱IASB,該組織主要負(fù)責(zé)國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定和推廣。
(二)制定程序差異分析
制定程序差異也會導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則差異問題。國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷以下程序:一,由國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會下屬所有成員提交相關(guān)參考材料至委員會,對材料進(jìn)行討論并確定專題,隨后轉(zhuǎn)交至籌劃指導(dǎo)委員會;二,籌劃指導(dǎo)委員會在相關(guān)人員協(xié)助下,對材料進(jìn)行研究,并就專題內(nèi)容提出論點(diǎn)提綱;三,籌劃委員會在理事會建議評價(jià)基礎(chǔ)上,制定準(zhǔn)則初稿;四,理事會對初稿進(jìn)行審查,并交付于委員會所有成員評論;五,由籌劃指導(dǎo)委員會籌備一份會計(jì)準(zhǔn)則修訂草案交由理事會投票表決,獲得三分之二及以上支持后,作為征求意見稿在全球范圍內(nèi)公布,并邀請相應(yīng)的利益主體參與討論;六,通常情況下,會設(shè)定六個月的意見征求期,意見征求其結(jié)束后,各方評論意見統(tǒng)一移交至國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會進(jìn)行討論研究;七,由籌劃指導(dǎo)委員會提供一份會計(jì)準(zhǔn)則修改稿并上交至理事會;八,準(zhǔn)則正式簽發(fā)必須獲得四分之三及以上的支持,之后會被翻譯和發(fā)表。我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷以下程序:一,征求社會上的建議和意見,以提高會計(jì)準(zhǔn)則制定透明度;二,由財(cái)政部會計(jì)司草擬會計(jì)準(zhǔn)則;三,草擬階段,會計(jì)準(zhǔn)則分為討論稿、意見征求稿、草案以及送審稿;四,會計(jì)準(zhǔn)則的制定需經(jīng)歷立項(xiàng)、起草、公開征求意見以及發(fā)布四個階段;五,如需對已經(jīng)發(fā)布實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂,且修訂程度重大,具體修訂程序與如上程序相同;六,會計(jì)準(zhǔn)則生效時(shí)間與財(cái)政部發(fā)布時(shí)間相同。
(三)公允價(jià)值運(yùn)用差異
就會計(jì)政策選擇而言,國際會計(jì)準(zhǔn)則更加側(cè)重于公允價(jià)值計(jì)量,而我國會計(jì)準(zhǔn)則則選用了排斥的方法對待公允價(jià)值計(jì)價(jià)。從計(jì)量屬性分析,公允價(jià)值在一定程度上反映了財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向,其運(yùn)用程度及范圍,體現(xiàn)了國家或地區(qū)的國際化程度。
本文從會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序以及公允價(jià)值的運(yùn)用三方面,分析探討了國內(nèi)及國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異,以供相關(guān)人員參考。
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財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)2017年11期