馬鞍山市審計局 曹武

淺析政府審計中協(xié)審機構及人員管理

馬鞍山市審計局 曹武

近年來，隨著審計全覆蓋要求的提出，審計力量不足與審計工作任務重的矛盾越發(fā)突出。為了完成審計任務，國家審計機關采取購買社會服務方式，聘請外部人員或委托社會中介機構協(xié)助參與審計工作。但在實際工作中，發(fā)現(xiàn)存在協(xié)審力量參次不齊、協(xié)審質量不能完全保證、協(xié)審單位內部管理不到位、協(xié)審報告質量不高、對協(xié)審機構監(jiān)管缺乏有效辦法等許多問題，作為委托方的審計機關必須擇優(yōu)選擇協(xié)審單位、加強業(yè)務質量監(jiān)督、加強協(xié)審過程的控制、強化協(xié)審人員的教育、督促協(xié)審機構加強內部管理，進一步提高協(xié)審質量和水平。

政府 審計

一、政府審計中聘請協(xié)審機構及人員的法律依據

目前，政府審計聘請外部力量參與審計的形式主要有兩種：一是從社會中介機構或其它企事業(yè)單位臨時聘用審計人員或工程、計算機、法律等方面專家，編入審計機關項目審計組；二是委托中介機構參與執(zhí)行審計機關實施的審計項目。主要依據的法律規(guī)章是：一是《中華人民共和國審計法實施條例》第十一條規(guī)定：審計機關根據工作需要，可以聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計工作。二是《國務院辦公廳關于政府向社會力量購買服務的指導意見》明確要求在公共服務領域更多利用社會力量，加大政府購買服務力度。審計機關作為公共產品的提供部門，購買社會服務既是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的客觀需要也是加速審計服務轉型的必然要求。三是國務院《關于加強審計工作的意見》中也指出，根據審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務。因此，審計機關購買服務有方向、有依據、有意義、有積極作用。

二、政府審計中協(xié)審機構及人員存在的問題及原因分析

政府審計中利用社會中介機構協(xié)審雖然解決了審計機關人少事多的矛盾，但在實際協(xié)審過程中，存在著協(xié)審質量不高等諸多問題，需要我們加以關注并促其改進和完善。

一是協(xié)審質量不能完全保證。由于協(xié)審單位人員配置不平衡，對政府審計項目，協(xié)審單位喜歡安排較年輕的審計人員負責參與審計工作，這些人員由于缺乏工作實踐經驗，審計過程中溝通能力不足，對法律法規(guī)把握不準，經常查擺事實講不過被審計單位人員，無法保證協(xié)審結果質量。

二是協(xié)審單位內部管理不到位。社會中介機構基本都是合伙制，協(xié)審單位注重尋找審計業(yè)務，輕視企業(yè)內部管理。從調查了解情況看，大部分協(xié)審機構內部管理制度不健全，在人員到崗情況、人員業(yè)務能力和繼續(xù)教育等方面，都沒有較為清晰的管理執(zhí)行制度，即使有一些管理制度，也是墻上掛著的制度，擺擺樣子，并沒有發(fā)揮到管理規(guī)范的功能。

三是協(xié)審報告質量不高。如協(xié)審單位對工程項目的審計普遍存在重工程量審核、輕工程管理審核，重單價套用審核、輕總價總體合理性審核，協(xié)審報告都著重從工程量、價的審核方面反映核增、核減結果，而對工程的招投標執(zhí)行、工程現(xiàn)場管理、建設和監(jiān)理等單位履責情況極少審計。在財政財務審計項目中，協(xié)審人員關注的重點在財務數據的真實性，完整性，而很少關注是否有徇私舞弊、違法亂紀等行為，造成協(xié)審報告不能較全面客觀反映的總體情況，協(xié)審報告質量不高，使用效果就打了折扣。

四是協(xié)審監(jiān)管缺乏有效辦法。政府審計機關對協(xié)審單位如何參與審計工作，各地采用的首先是合同制，既雙方簽訂委托協(xié)議書，其次是制定相關的協(xié)審制度，規(guī)范協(xié)審單位參與審計工作，再次就是制定考核制度，對協(xié)審單位參與政府投資審計項目進行質量考核，根據考核結果進行優(yōu)勝劣汰。但從實際效果看，這些制度并不能從根本上解決協(xié)審質量不高、協(xié)審單位內部管理不足等問題。究其原因是審計機關人少事多，對協(xié)審質量一般只是進行程序性審理，很少能做到實質性審查，造成監(jiān)管不到位，監(jiān)管方法單一。

三、政府審計中協(xié)審機構及人員管理的建議與對策

為了更好地監(jiān)督管理協(xié)審單位的工作，提高審計報告質量，防范審計風險，針對上述存在的問題，就加強協(xié)審單位業(yè)務管理提出以下幾方面的建議與對策。

一是加強協(xié)審機構的準入控制。先要到中介機構主管部門，了解近年來受到處理的中介單位，行業(yè)年度考核中受到表彰的單位；其次，要制定嚴格的招標條件，從辦公面積、人員、工作業(yè)績、內部管理等方面提出較高的資格條件，細化評分細則；三是委托第三方機構通過公開招標方式擇優(yōu)招標協(xié)審單位；四是加強標后監(jiān)管，對不符合招標條件、或協(xié)審過程中不服從審計管理的協(xié)審單位，堅持清理出協(xié)審庫，確保選擇的協(xié)審單位業(yè)務精、作風優(yōu)、管理規(guī)范。

二是加強審計方案的管理控制。審計方案是審計實施的基本思路和工作規(guī)程。對有協(xié)審單位參與的審計實施方案應把握兩點：一是根據審計項目難易程度、資金的規(guī)模等，控制協(xié)審人員的審計現(xiàn)場工作時間。部分協(xié)審單位會因為經濟利益的原因，一個協(xié)審人員往往需要開展數個審計項目，導致審計現(xiàn)場工作時間拖沓。這就要求審計人員根據審計項目的輕重緩急從源頭上控制協(xié)審單位的現(xiàn)場工作時間，提高審計效率。同時，在每個項目完成后要認真總結審計項目的現(xiàn)場實施時間，查找是否存在拖延審計時間，工作效率不高等現(xiàn)象，為以后的協(xié)審項目確定合適的審計時間提供借鑒和基準。二是加強審計實施方案中重點審計事項的管理。既要避免協(xié)審單位應付了事，又要避免協(xié)審單位局限于實施方案中的審計事項開展審計造成該延伸的未延伸。因此，要確保實施方案中的審計事項既要有全面性，又要有針對性，以保證重要的審計事項不遺漏。在方案制定過程中，還要加強協(xié)審機構人員組織培訓，以審計法律法規(guī)、國家審計程序等知識的灌輸，促進社會審計人員的審計意識向國家審計監(jiān)督角色的轉變，注重對存在問題的揭示，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

三是加強審計過程的跟蹤控制。審計實施是審計項目的關鍵環(huán)節(jié)。審計過程管理的好壞直接決定了審計項目的質量。審計過程中的監(jiān)督控制，要根據審計實施方案中的重要時間節(jié)點編制審計項目的進度表，根據審計項目進度表及時跟進審計項目，同時還要定期召開業(yè)務小組調度會議，及時督促審計項目的實施進度，并且對重大審計事項及時匯報或討論。

四是加強現(xiàn)場勘查的監(jiān)督控制。部分投資審計項目在必要時需要進行工程項目現(xiàn)場勘查。審計人員在進行現(xiàn)場勘查之前要充分了解現(xiàn)場勘查的內容，以及必要的勘查技術，要做到心中有數，確保事先確定的勘查事項得到有效的實施，牢牢把握審計監(jiān)督工作的主動權，確保不被協(xié)審和其他參與方所愚弄和擺布的情況，從而做到對審計項目負責，對自己負責，對審計工作負責。

五是加強協(xié)審事項的后續(xù)管理。在協(xié)審單位完成現(xiàn)場審計結束后，審計人員要結合協(xié)審人員編制的工作底稿以及與協(xié)審人員的交談，整理已經實施的審計事項，結合審計實施方案，審查實施方案中所有的審計事項是否全部完成，對未實施的審計事項的原因說明是否適當有據，對已完成的審計事項審查其是否嚴格執(zhí)行審計實施方案要求，對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰依據是否適用，定性是否準確。及時對重大項目和爭議事項較多的項目開展復審工作，進一步檢查協(xié)審質量，確保協(xié)審結果真實、完整。總結每個審計項目的審計事項，尤其認真總結審計結束后的審計事項，將審計實施方案中未考慮到，但在實際工作中又比較重要的審計事項進行總結，并做出相應的彌補，保證審計項目的完整性。

六是加強協(xié)審報告的審理復核。由于協(xié)審單位人員的能力水平、責任心、工作態(tài)度以及工作重點不同，對于出具的協(xié)審報告的態(tài)度也不同，導致協(xié)審報告的質量參差不齊。如部分協(xié)審單位人員不負責任，敷衍塞責，直接套用以前的審計報告模板，有的甚至連被審計單位的名稱也不修改，導致協(xié)審報告出現(xiàn)一些低級錯誤。因此，審計人員要抱著對審計事業(yè)高度負責的精神，加強對協(xié)審報告的審理復核，切實提高協(xié)審報告質量，充分協(xié)審機構作用。

七是加強協(xié)審單位的目標考核。審計機關應組織由內部監(jiān)察部門參與的考核機構，對協(xié)審單位的日?？己私Y果進行抽查，檢查是否存在考核不嚴謹、不到位的問題；同時日常工作中，可以采取不定期對協(xié)審機構及參審人員進行“飛檢”，時時敲響警鐘；定期開展針對中介機構的廉潔審計教育，采取廉政課堂授課、舉辦廉政講座、觀看廉政紀錄片等方式，強化參審人員審計責任心，樹立依法審計、廉潔審計的意識。年度綜合考核要認真檢查項目檔案是否規(guī)范、移交是否及時，協(xié)審單位內控制度是否得到有效執(zhí)行，檢查協(xié)審單位的業(yè)務質量體系是否健全，人員管理是否嚴格，業(yè)務質量復核是否建立。通過動態(tài)考核、末尾淘汰等一系列制度的后期管控，評選出一批實力強、信譽好、有品質的協(xié)審機構，實現(xiàn)對協(xié)審單位的優(yōu)勝劣汰。