促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的財稅政策建議

段莎

一、為什么要進行“供給側(cè)”改革

我國經(jīng)濟增長和結(jié)構(gòu)調(diào)整大致可以分為四個階段：高增長階段；低質(zhì)量增長放慢；質(zhì)量有改善的低增長；較高質(zhì)量的增長。很顯然，我們現(xiàn)在處于第二階段，即經(jīng)濟的新常態(tài)，增速已經(jīng)不像過去那么高了，更準(zhǔn)確地說，我國經(jīng)濟應(yīng)該是處于增長速度的換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整的陣痛期、前期刺激政策的消化期。針對這一經(jīng)濟新常態(tài)，我國政府開出的藥方是供給側(cè)機構(gòu)性改革和一帶一路戰(zhàn)略，一個對內(nèi)，一個對外，對外為對內(nèi)服務(wù)。經(jīng)濟增速在放緩，但是海外消費勢頭強勁，2016年跨境網(wǎng)購已多達800多億美元。今年“雙十一”天貓創(chuàng)造了1207億元銷售紀錄。今年沖破百億元僅用時6分58秒。這其中，最熱主題依然是“海淘”，來自日本、美國、澳大利亞、韓國等地的食品、用品最受平臺和消費者追捧。其中35%的人對國內(nèi)產(chǎn)品的不信任是其進行海淘的第一大心理動因。這些數(shù)據(jù)說明了什么？以前刺激需求的政策已然不適用，中國經(jīng)濟不是在需求層面出現(xiàn)了問題，而是出在有效供給上。自改革開放以來，中國宏觀調(diào)控經(jīng)過了“釋放需求”和“激發(fā)需求”兩個階段，現(xiàn)階段顯然是強調(diào)供需匹配的結(jié)構(gòu)性調(diào)整階段，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目的是為了解決四大經(jīng)濟問題：化解過剩產(chǎn)能；降低企業(yè)經(jīng)營成本；化解房地產(chǎn)庫存；防范金融風(fēng)險。加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，讓生產(chǎn)自動創(chuàng)造需求。供給側(cè)改革是中國政府根據(jù)國情選擇的創(chuàng)新調(diào)控方式，以期提高供給體系的質(zhì)量和效率。從思路上看，供給管理和需求管理的一個根本區(qū)別是，供給管理強調(diào)市場調(diào)節(jié)走出危機實現(xiàn)供需均衡，需求管理強調(diào)靠政府刺激需求走出危機實現(xiàn)供需均衡。市場能解決的問題都交給市場解決，市場解決不了的問題政府再進行干預(yù)，這一新政并非西方的供給主義。如政府減免企業(yè)的稅收，這是直接作用于供給側(cè)的政策，屬于供給管理。

二、供給側(cè)改革環(huán)境下財稅政策的局限性

目前，我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的陣痛期，增速緩慢，結(jié)構(gòu)性矛盾依然突出，資源環(huán)境代價過高，企業(yè)自主創(chuàng)新能力不強，金融風(fēng)險增大等等，這些難題如何破解？財稅政策應(yīng)該在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級中發(fā)揮不可替代的作用，但是現(xiàn)行的部分財稅政策在供給側(cè)改革環(huán)境下已經(jīng)不適用，下面進行簡要分析：

1.國民經(jīng)濟整體稅費負擔(dān)較重。目前政府稅收收入的90%以上是由企業(yè)繳納的，正如稅務(wù)專家指出的，我國企業(yè)稅負與宏觀稅負之間有高達90%的相似度。相較于宏觀稅負，企業(yè)感受最深的是自身的稅負?！八劳龆惵省钡奶岢稣?、天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)科首席教授李煒光認為，中國宏觀稅負在40%左右，稅收90%來自于企業(yè)，所以中國企業(yè)的稅負大體在30%到40%之間，相比大部分企業(yè)10%左右的利潤率，30%-40%的企業(yè)稅負就是一種“死亡稅率”。世界銀行和普華永道近日發(fā)布的一份研究報告顯示，2016年中國企業(yè)總稅率（指企業(yè)的稅費和強制繳費占商業(yè)利潤的比例）為68%，在全球190個經(jīng)濟體里稅負排第12位，其中48.8%是勞務(wù)稅，即企業(yè)為員工繳納的“五險一金”，中國勞務(wù)稅比重約是世界平均水平16.3%的3倍。

2.激勵科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度不夠。推進科技創(chuàng)新和注重勞動力水平的提升是目前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要應(yīng)用手段，也是企業(yè)發(fā)展的重要途徑。科技創(chuàng)新推動產(chǎn)品的更新?lián)Q代，為消費者提供有效供給，達到供需均衡，同時持續(xù)的科技創(chuàng)新也將促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。雖然2016年再次對研發(fā)費用的加計扣除進行了擴圍，但是深度和廣度還不夠，仍然存在認定申請手續(xù)繁雜等問題，人是推動創(chuàng)新改革的永久動力，目前我國的個稅體系是分類征收，沒有考慮到以家庭為單元，以及智力因素等對個稅的作用和影響，而且稅收優(yōu)惠的力度和范圍偏小，尤其是對于科研創(chuàng)新型人才的個人所得稅稅收優(yōu)惠尚有空白。

3.營改增后地方稅體系有待完善。我國現(xiàn)行稅收體系共設(shè)18個稅種，其中12個稅種均為地方稅，包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等等。2016年5月1日全面營改增后，已經(jīng)征收了22 年的營業(yè)稅從此退出了歷史舞臺。雖然地方稅稅種眾多，但是地方稅收入比重偏低，而營業(yè)稅長期以來，在地方稅體系中一直處于絕對主體稅種地位，營改增后整個地方稅體系已經(jīng)面臨著群龍無首的局面，同時加之部分地方稅的設(shè)置不夠科學(xué)合理，呈現(xiàn)稅種職能既重復(fù)又缺位的現(xiàn)象。比如，征收的城鎮(zhèn)土地使用稅會計入地價再征收房產(chǎn)稅，出現(xiàn)了重復(fù)征稅問題；契稅的征收又以資金支付方為征稅對象，本身對房產(chǎn)的剛性需求就買不起房，卻對購房者征收契稅顯然很不合理，也不利于房地產(chǎn)去庫存。再如印花稅對房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當(dāng)事人均征稅，也不盡科學(xué)。而有些稅種，比如環(huán)境保護稅、遺產(chǎn)稅等我國尚屬空白，當(dāng)前的環(huán)境污染問題已經(jīng)十分嚴重，尤其是霧霾問題亟待解決，有必要結(jié)合資源稅進行環(huán)境保護稅的設(shè)置；同時我國的基尼系數(shù)近些年來已經(jīng)接近0.4的國際警戒線，適當(dāng)?shù)臅r候也應(yīng)該考慮結(jié)合個人所得稅開設(shè)遺產(chǎn)稅等來調(diào)節(jié)貧富差距。

三、促進供給側(cè)改革的具體稅收政策建議

全面實施營改增后，為了實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅順利地過渡，真正發(fā)揮其在微觀企業(yè)的減稅作用和對宏觀經(jīng)濟的拉動增長，還應(yīng)該做到具體以下幾點：

1.減輕企業(yè)稅負，激發(fā)創(chuàng)新活力。從產(chǎn)出的角度而言，長期穩(wěn)定經(jīng)濟增長的潛在增長率取決于五大財富源泉，即勞動力、資本、土地及附著在土地上的資源、技術(shù)創(chuàng)新以及制度創(chuàng)新。而這五大要素， 無一不和稅收政策有著密切的聯(lián)系。從微觀角度講，實現(xiàn)企業(yè)減負的長期有效手段就是不斷地進行自主技術(shù)創(chuàng)新。近年來，固定資產(chǎn)的加速折舊范圍在擴大，研發(fā)費用的稅前加計扣除政策在調(diào)整，在雙創(chuàng)背景下，應(yīng)繼續(xù)加大和延伸小微企業(yè)和創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在所得稅的扣除項目上給予更廣范圍更多的稅收優(yōu)惠，針對其融資難的問題，可以加大其外部融資成本在稅前扣除的力度。當(dāng)前的稅收優(yōu)惠側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，應(yīng)加大應(yīng)用技術(shù)研究和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度和范圍，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)投入。同時，稅收優(yōu)惠和直接補貼應(yīng)協(xié)調(diào)配合，因為在企業(yè)無利潤的前提下，是沒有納稅義務(wù)，也享受不到稅收優(yōu)惠，此時給予企業(yè)直接的財政補貼更能給企業(yè)減負，激發(fā)其創(chuàng)新活力；企業(yè)如果有利潤但是無外部融資時，也是享受不到稅收優(yōu)惠所帶來的潛在收益，財政直接補貼與稅收優(yōu)惠政策要適時協(xié)調(diào)選擇。

2.優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，構(gòu)建地方稅新體系。面對房地產(chǎn)去庫存，針對前述的重復(fù)征稅現(xiàn)象，可以對裸地征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對地上附著物如房屋，僅征收房產(chǎn)稅，這樣就避免了將城鎮(zhèn)土地使用稅計入地價重復(fù)計稅的問題，也可以將這兩個稅種合并為一個進行征稅。契稅的征稅制度設(shè)計不盡合理，針對我國房地產(chǎn)存量大，事實上也存在對房屋強烈的剛性需求，但是房價居高不下，契稅的征稅對象為購房者，即資金的支付方，無形中又給真正有需求的購房者加大了購房負擔(dān)，所以可將契稅與印花稅進行合并征收，都處于房屋買賣產(chǎn)權(quán)變更交易的同一個環(huán)節(jié)。對資源稅的征稅范圍也應(yīng)該適度擴圍，目前僅對7大類資源征稅，征稅范圍狹窄，要逐步擴展到對多數(shù)自然生態(tài)資源，比如水資源、濕地、森林、草原等等，尤其是不可再生和較匱乏的資源征稅，雖然我國水資源豐富，但是淡水資源卻不足；同時，應(yīng)逐步實現(xiàn)從量計征到從價計征的過渡，以從價定率之長補從量定額之短，使稅額真正與資源品價格密切相關(guān)，正確引導(dǎo)消費者對資源品的使用，避免資源浪費。 適時開征環(huán)境保護稅，我國一直都是環(huán)境保護費的方式在征收，透明度不高，人為可操作空間大，如果改革開征環(huán)境保護稅，首先從制度上有了約束。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境問題也越來越嚴重，尤其是霧霾問題亟待解決，直接損害了全民的健康。環(huán)境保護稅應(yīng)對大氣、土壤、水流等自然資源的污染物為征稅對象，設(shè)置具體的稅目和不同的稅率，使排污企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，規(guī)范其行為，將外部不經(jīng)濟內(nèi)在化。擇機開征遺產(chǎn)稅和贈予稅，同時考慮將其與個人所得稅進行結(jié)合，畢竟都是個人通過不同渠道的所得，要綜合考慮征稅。同時，逐步將個人所得稅由現(xiàn)行的分類征收改革過渡為分類與綜合征收相結(jié)合的征稅辦法，漸漸關(guān)注以家庭為單元的個人所得稅所得計征辦法的理論和實踐探討。最終，達到強化低收入群體的財富補償，調(diào)控高收入群體的財富分配的目標(biāo)。

3.調(diào)整行業(yè)稅率，促進產(chǎn)業(yè)升級。2016年5月1日全面營改增后，我國增值稅的稅率又增加了兩檔低稅率，分別是11%和6%，對交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等實施11%的稅率，對金融業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等實施6%的稅率，對醫(yī)療、教育、養(yǎng)老等行業(yè)實施零稅率，這體現(xiàn)了不同行業(yè)的稅率設(shè)計要求，對金融業(yè)的減稅政策將有利于破解小微企業(yè)融資難、融資貴的問題，要保證各行業(yè)的稅負在營改增后全部實現(xiàn)只減不增，針對不同行業(yè)環(huán)境設(shè)計合理科學(xué)的稅率，并實現(xiàn)稅收政策調(diào)整對產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)的要求，進而提升第三產(chǎn)業(yè)在我國GDP的占比，還需要在未來的實踐中進一步檢驗。

我國現(xiàn)行消費稅除了具有傳統(tǒng)的財政收入功能外，還具有促進節(jié)約資源，減少能源消耗、保護生態(tài)環(huán)境、調(diào)節(jié)收入分配的調(diào)控功能。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，消費稅對于去產(chǎn)能、補短板、引導(dǎo)和調(diào)節(jié)消費方向和結(jié)構(gòu)，均可發(fā)揮作用。適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，著眼于未來我國居民消費升級和消費結(jié)構(gòu)的變化，應(yīng)逐步調(diào)整消費稅的征收范圍和稅率。部分在過去被視為超前消費的商品現(xiàn)已退化為普通消費品，應(yīng)將其從稅目中排除。而擴圍的著力點在于高耗能、高污染、高檔消費品和高檔消費行為，對四高消費品設(shè)計高稅率，既促進節(jié)能減排和資源的有效配置，又引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向。同時，要構(gòu)建消費品價格的需求彈性與稅率和稅收收入聯(lián)動變化的評估機制，境內(nèi)外奢侈品價格、稅負和稅后價格的對比機制等，實時調(diào)節(jié)稅率水平，引導(dǎo)購買力的境內(nèi)回流。[基金項目：2016年河南省政府決策研究招標(biāo)課題“供給側(cè)改革環(huán)境下河南產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與財稅制度優(yōu)化協(xié)調(diào)機制研究”（立項編號：2016B133）階段性研究成果。]

（作者單位：鄭州財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院）