干部任免中的經(jīng)濟責任審計模式研究

【摘要】經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的審計類型，在界定國有企業(yè)領(lǐng)導人權(quán)利與義務，加強領(lǐng)導干部的管理與監(jiān)督、促進反腐倡廉等方面發(fā)揮了重大作用?，F(xiàn)行的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計模式為離任審計和任中審計，但這兩種審計模式都存在一定的不足和缺陷，影響了經(jīng)濟責任審計的作用。本文試圖從經(jīng)責審計的意義、現(xiàn)行模式存在的問題出發(fā)，結(jié)合兩種現(xiàn)行模式，探究一種新型經(jīng)責審計模式、探討其存在的問題并提出相應的對策。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任 審計模式

一、經(jīng)濟責任審計的意義

（一）有利于企業(yè)發(fā)展

在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的過程中，要對被審計單位的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營成果進行量化與評價，這有利于提高國有企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量、改善企業(yè)管理運行、提高企業(yè)經(jīng)濟性效益與經(jīng)營性成果，在提高國有資本與資產(chǎn)的運行效率，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、加強國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平方面將會產(chǎn)生良好的推動作用。

（二）有益于全方位、系統(tǒng)化地考核領(lǐng)導干部

經(jīng)濟責任審計在明確國有企業(yè)領(lǐng)導人權(quán)利與義務，加強領(lǐng)導干部的管理與監(jiān)督等方面發(fā)揮了重大作用。通過經(jīng)濟責任審計，對被審計領(lǐng)導干部履行任期內(nèi)的責任義務、重大決策、業(yè)績和個人廉潔等情況給予系統(tǒng)化評價，也為科學、全面地考核領(lǐng)導干部提供了重要依據(jù)。

（三）有利于促進反腐倡廉

經(jīng)濟責任審計能夠有效監(jiān)督領(lǐng)導干部的工作情況，及時發(fā)現(xiàn)腐敗或違法違規(guī)現(xiàn)象和行為。經(jīng)濟責任審計加強了領(lǐng)導干部權(quán)力運用的制約與監(jiān)督，揭露和懲治違法犯罪活動，促進反腐倡廉和黨風廉政建設等方面發(fā)揮重要作用，

二、現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計模式及存在的問題

（一）現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計的模式

1.離任審計。是指在領(lǐng)導干部任期屆滿時，對其整個任職期間所承擔經(jīng)濟責任履行情況進行的審查、鑒證和總體評價活動。即審計人員在被審計領(lǐng)導干部已退、調(diào)離或提升的情況下，運用綜合系統(tǒng)的審計方法對被審計領(lǐng)導干部任期中的財務責任、管理責任和法紀責任進行審計。

2.任中審計。是指對被審計領(lǐng)導干部在任職期間所承擔經(jīng)濟責任履行情況所進行的審查、鑒證和總體評價活動。相對于離任審計而言，任中審計最大的特點就是被審計領(lǐng)導干部依舊在現(xiàn)任職位，并未有離職等職位變動情況。

（二）現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計模式存在的問題

1.離任審計存在的問題。一是審計過程流于形式。在干部已經(jīng)任命的情況下再實施經(jīng)濟責任審計形成了事實上的走過場。首先，在經(jīng)濟責任審計尚未進行的情況下，被審計對象就已經(jīng)任命到新的職位中，給人“走過場”和“馬后炮”的感覺。其次，由于干部任命已經(jīng)下達，再進行經(jīng)濟責任審計的結(jié)論無論好壞，對考核升遷并沒有任何影響，除非是在審計中發(fā)現(xiàn)此領(lǐng)導干部有重大違法違規(guī)行為，一般性的問題，則形成得過且過的現(xiàn)象。二是被審計單位配合度低。審計是一項雙邊活動，不僅僅是審計單位的獨角戲，更需要被審計單位的積極配合，特別是經(jīng)濟責任審計還需要當事人的配合。在離任審計中，被審計的領(lǐng)導干部已退、已調(diào)離或已提升，想配合審計工作也很難?，F(xiàn)任領(lǐng)導則覺得事不關(guān)己高高掛起，新官不翻舊賬。因此往往會出現(xiàn)被審單位不積極配合現(xiàn)象，被審單位人員互相扯皮、推諉，致使審計人員不能及時、準確地發(fā)現(xiàn)問題，無法充分取得審計證據(jù)，給審計工作帶來一定的難度和風險，影響了審計質(zhì)量與審計結(jié)果。

2.任中審計存在的問題。一是審計獨立性受到威脅。一方面，任中審計往往會觸及到被審計領(lǐng)導干部的直接利益，被審計領(lǐng)導干部會抱有抵觸心理，可能會運用自己的權(quán)力而影響審計獨立性。另一方面，對于被審單位員工來說，被審領(lǐng)導干部依然具有很高的權(quán)威和決策力，在此情況下，往往出現(xiàn)畏懼被審領(lǐng)導干部權(quán)威而不敢說出實情，另外被審計領(lǐng)導人完全可以要求員工配合自己而影響審計證據(jù)的獲取，任中審計中領(lǐng)導權(quán)威效應在一定程度上影響審計的獨立性。

三、干部任免中的經(jīng)濟責任審計新模式

（一）新經(jīng)濟責任審計模式的提出

針對上述先審后離和任中審計兩種經(jīng)濟責任審計模式存在的不足與缺陷，筆者提出一種新型的經(jīng)濟責任審計模式，即“先離任—口頭任免—再審計—正式任免”經(jīng)濟責任審計模式。即黨委組織部門對即將調(diào)任的領(lǐng)導干部先進行口頭宣布上任，等待審計結(jié)束后，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的結(jié)果，再正式書面任命。

（二）新模式與現(xiàn)行兩種模式相比的優(yōu)點

1.提高審計權(quán)威。在“先離—口頭任免—再審—正式任免”的經(jīng)濟責任審計模式中，審計結(jié)果成為被審計領(lǐng)導干部任免的重要依據(jù)，如果沒有審計結(jié)果，任免依據(jù)就不存在，就沒辦法對領(lǐng)導干部進行正式任免。在這種情況下，經(jīng)濟責任審計作為干部任免中不可或缺的程序之一，審計權(quán)威性提高，審計的作用得以凸顯，審計過程得以重視，改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計的形式主義與馬后炮現(xiàn)象。

2.被審計單位配合度提高。在“先離—口頭任免—再審—正式任免”的經(jīng)濟責任審計模式中，如果沒有審計結(jié)果，就沒辦法對領(lǐng)導干部進行正式任免。被審計的領(lǐng)導干部就會一直在臨時的崗位上工作，臨時崗位的工作并不是長久之計，被審計的領(lǐng)導干部也會積極配合審計工作，另外，被審計單位的現(xiàn)任領(lǐng)導人為了了解上任領(lǐng)導干部以前的工作具體內(nèi)容及相應的業(yè)績，會讓被審單位積極配合審計工作，有了被審單位相關(guān)人員的配合，審計人員便容易取得審計證據(jù)，審計質(zhì)量與效果也更加明顯。

（三）新經(jīng)濟責任審計模式可能面臨的問題及對策

1.新經(jīng)濟責任審計模式可能面臨的問題。一是審計任務重。首先，在經(jīng)濟責任審計中，要對被審計的領(lǐng)導干部整個任期進行審查，時間跨度很長，需要審計項目繁多，加重了審計任務。其次每年被調(diào)離、提升或退休的領(lǐng)導干部數(shù)不勝數(shù)，在“先離—口頭任免—再審—正式任免”的經(jīng)濟責任審計模式中，審計結(jié)果成為被審計領(lǐng)導干部任免的重要依據(jù)，那么每位職位變動的領(lǐng)導干部都需接受審計，審計對象太多，審計任務變重。二是審計人員缺乏。一方面，政府審計人員的編制很少，負責經(jīng)濟責任審計的編制更少，致經(jīng)濟責任審計部門人手不夠，基本審計任務難以完成，何況擴大審計范圍深入審計，這就影響了離任審計質(zhì)量和審計成果。

2.對新經(jīng)責審計模式可能面臨的問題提出相應的對策。一是對于審計任務重的問題，不管是以前的先離后審模式和任中審計模式，還是筆者所提的新經(jīng)濟責任審計模式，對審計對象的全覆蓋審計都是很難做到的，所以，審計部門應該抓住重點對象，深入審計，每年選取數(shù)個有代表性或者隨機抽取需要審計領(lǐng)導干部進行重點審計。二是面對審計人員缺乏的問題，最根本的應該改善國家審計人員編制問題，增加經(jīng)濟責任審計相應崗位的編制，其次，國家審計應該打破地域、級別、部門等限制，實行聯(lián)合審計，審計署、審計廳和地方審計局以及不同審計部門之間可以互相借調(diào)審計人員，另外也可以聘請中介服務和其他相關(guān)專家協(xié)助審計。

作者簡介：陳青青（1991-），女，漢族，江蘇沭陽人，就讀于南京審計大學，研究方向：政府審計。