(浙江工商大學 浙江 杭州 310000)

業(yè)務招待費現(xiàn)狀及籌劃建議
——基于創(chuàng)業(yè)板上市公司

胡康康

(浙江工商大學浙江杭州310000)

業(yè)務招待費是企業(yè)在正常的商業(yè)活動中，為了企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務的需要而支付的各種應酬費用。稅法規(guī)定對于業(yè)務招待費實行雙層限額低者作為扣除數(shù)，因此對于業(yè)務招待費的稅務管理給企業(yè)帶來了很大的挑戰(zhàn)，尤其是上市公司。因此本文基于創(chuàng)業(yè)板上市公司業(yè)務招待費現(xiàn)狀，提出稅務籌劃的幾點建議。

業(yè)務招待費；營業(yè)收入；民營企業(yè)

一、引言

隨著我國企業(yè)不斷做大做強，企業(yè)面對的稅收環(huán)境變得越來越復雜，特別是對于所得稅中部分擁有自由選擇空間的稅收項目，其管理風險變的越來越大。尤其是對《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費、捐贈支出等項目，企業(yè)的管理變的越來越復雜，導致企業(yè)涉稅成本不斷增加，間接導致企業(yè)經(jīng)營風險增大。業(yè)務招待費是企業(yè)在正常的商業(yè)活動中，為了企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務的需要而支付的各種應酬費用。因為我國相關(guān)稅收法律法規(guī)并沒有對業(yè)務招待費的具體可扣除項目予以具體規(guī)定，故企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對該相關(guān)的管理有較大的靈活性，因此導致不少企業(yè)通過該項目進行盈余管理、粉飾報表或者達到偷稅逃稅的目的。本文以我國中小板上市公司為數(shù)據(jù)，探討中小板企業(yè)業(yè)務招待費現(xiàn)狀及對業(yè)務招待費稅務籌劃的幾點思考。

二、創(chuàng)業(yè)板業(yè)務招待費現(xiàn)狀分析

我國創(chuàng)業(yè)板上市具有營業(yè)收入明確、增長潛力大、科技含量高等突出特點，因此創(chuàng)業(yè)板上市公司具有增長速度快、經(jīng)營風險高、受宏觀經(jīng)濟政策影響大等現(xiàn)狀。本文通過分析2008-2016年創(chuàng)業(yè)板上市公司業(yè)務招待費占營業(yè)收入的比重，分析是否存在合理的籌劃空間，以及對比分析國有企業(yè)和民營企業(yè)業(yè)務招待費的差異分析不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)業(yè)務招待費管理上是否存在差異。

(一)業(yè)務招待費與營業(yè)收入分析。由已知的稅收法規(guī)和文獻可知，業(yè)務招待費實行比例和限額扣除的方式，因為一方面業(yè)務招待費很難區(qū)分個人消費還是企業(yè)消費，所以只能按照實際發(fā)生額的60%扣除，另一方面為了避免企業(yè)虛增業(yè)務招待費，已達到較少稅收的目的，又規(guī)定只能按照當期發(fā)生額的0.5%扣除。在雙層限額扣除之下，取低者作為本期按照稅法規(guī)定可以扣除的金額，且超過部分需要做納稅調(diào)增，在以后年度也不允許扣除。

我們同時考慮了所有權(quán)不同情形下，在業(yè)務招待費占營業(yè)收入比重上是否會表現(xiàn)出不同的差異。因為國有企業(yè)的領(lǐng)導大部分有政府委派，存在一定的政治關(guān)聯(lián)，且國有企業(yè)的管理者和民營企業(yè)的管理者在管理企業(yè)的目標上存在很大的差異。國有企業(yè)的管理目標可能是自己的晉升，通過考核，相反的民營企業(yè)的目標是實現(xiàn)自身價值的最大的，通過增大收入減少支出來實現(xiàn)目標。下文中的被解釋變量為創(chuàng)業(yè)板上市公司整體業(yè)務招待費占營業(yè)收入比重，解釋國有企業(yè)業(yè)務招待費占營業(yè)收入比重(Gy/m)和解釋民營企業(yè)業(yè)務招待費占營業(yè)收入比重(My/m)。

回歸結(jié)果如下：Gy/m 0.023494(0.230894)

My/m 0.932417(9.432257)***

發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)業(yè)務招待費占比與整個行業(yè)高度相關(guān)，而國有企業(yè)卻不顯著。通過該結(jié)果我們發(fā)現(xiàn)在一定程度上國有企業(yè)的業(yè)務招待費支出并不符合市場規(guī)律，說明在我國國有企業(yè)業(yè)務招待費超支嚴重，并且在一定程度上要遠遠的高于民營企業(yè)。從中小板的數(shù)據(jù)可以看出民營企業(yè)的業(yè)務招待費與整個市場高度相關(guān)，但是從上文中我們發(fā)現(xiàn)整個市場中業(yè)務招待費仍然存在嚴重的超支嚴重的現(xiàn)象。政府可以針對不同所有權(quán)性質(zhì)的企業(yè)制定不同的業(yè)務招待費扣除標準，在一定程度上民營企業(yè)為了自身的發(fā)展可能需要更多的日常招待開支，而對于國有企業(yè)其利潤本來就應該屬于國家，嚴重的超支現(xiàn)象一直在侵害我們?nèi)珖嗣竦睦妫瑢衅髽I(yè)的業(yè)務招待費應該嚴格控制，甚至可以通過對業(yè)務招待費納入國有企業(yè)領(lǐng)導的考核，對國有企業(yè)所有成本費用支出嚴格按照預算執(zhí)行，對于超過部門有單位負責人負責制。可以很好地起到對國有企業(yè)領(lǐng)導既有約束又有激勵的作用。

(二)業(yè)務招待費和廣告費分析。已有的研究發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費在一定程度上可以通過轉(zhuǎn)換會計核算科目的形式變?yōu)閺V告費及業(yè)務宣傳費支出。廣告費是指企業(yè)通過各種傳播媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務的購買欲望，以達到促銷的目的而支付的各種費用。而宣傳費是指企業(yè)開展與其生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務宣傳所支付的各種費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出。對比發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費主要針對供應商、大客戶等目標群里。

三、籌劃建議

(一)擴大視同銷售額，擴大扣除銷售收入基數(shù)。結(jié)合上文我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)用于推廣、銷售或者交際應酬的都可以視同銷售。企業(yè)如果將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品用于擴大銷售而贈送給客戶的都可以視同銷售計入業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，在一定程度上可以實現(xiàn)給客戶送禮又節(jié)稅的目的。但是從相關(guān)規(guī)定上看企業(yè)只能推廣、交際應酬、贈送自身生產(chǎn)的產(chǎn)品。由此我們認為企業(yè)在招待客戶的過程中可以考慮使用自身生產(chǎn)的產(chǎn)品、或者通過其他途徑來擴大視同銷售比例，以實現(xiàn)扣除基數(shù)擴大的目的。

(二)設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)。企業(yè)可以考慮設(shè)立一個獨立核算的銷售部門，該部門只負責銷售企業(yè)的產(chǎn)品而不負責生產(chǎn)，與銷售相關(guān)的費用都直接由該公司發(fā)生。企業(yè)將該產(chǎn)品銷售給銷售部門的同時一般只產(chǎn)生少量的費用，而通過該銷售部門獨立的面對目標群體。生產(chǎn)企業(yè)通過高于自身銷售的價格銷售給銷售公司，然后通過銷售公司銷售給個人或者消費者，這樣在銷售公司和生產(chǎn)公司都產(chǎn)生了銷售收入，而兩個公司雖然都要獨立的核算所得稅等其他費用，但是雙方可以通過合理的商定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，增加內(nèi)部收益，減少外部利益相關(guān)者對企業(yè)的所求，已達到雙方企業(yè)稅負最小的目的。

(三)充分利用0.833%。上文及已有的研究發(fā)現(xiàn)當業(yè)務招待費占營業(yè)收入的0.833%時，按照60%和0.5%計算扣除的金額相等。多于該數(shù)值時一定程度上企業(yè)都需要交納更多的企業(yè)所得稅，當少于時相當于減少了稅法允許扣除的比例。即相當于減少了企業(yè)的收入。只有業(yè)務招待費的數(shù)額剛好等于營業(yè)收入乘以0.833%，實現(xiàn)了最好的節(jié)稅目的。企業(yè)可以定期對業(yè)務招待費的使用情況進行檢查，嚴格按照預算執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)本期業(yè)務招待費多于本期收入成語0.833%則可以適當?shù)募s束未來期間業(yè)務招待費的使用。

(四)民營企業(yè)加強對業(yè)務招待費的管理充分與稅務機關(guān)溝通。民營企業(yè)業(yè)務招待費的支出與創(chuàng)業(yè)板整體市場高度相關(guān)，排除創(chuàng)業(yè)板中民營企業(yè)數(shù)量多的因素之外。我們認為民營企業(yè)自身的特點需要加強對業(yè)務招待費的管理，對不符合稅法規(guī)定的業(yè)務招待費絕對不允許發(fā)生，絕對不讓個人發(fā)生。業(yè)務招待費的扣除比例上，當?shù)囟悇諜C關(guān)有很多的自由裁量權(quán)，民營企業(yè)可以通過充分與稅務機關(guān)的溝通，了解什么情況的業(yè)務招待費才允許扣除，從業(yè)務招待費發(fā)生的源頭扣除不允許扣除的比例。有不明白的地方，多多咨詢稅務機關(guān)，多聽聽他們的建議，可以避免在業(yè)務招待費上帶來的違法成本。

[1]李柏生.對業(yè)務招待費扣除標準合理籌劃的思考.會計之友,2009(7):P32-33.

[2]杜翠娥.對業(yè)務招待費稅務籌劃的思考.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2010(2):P28-29.

[3]梁文濤.對業(yè)務招待費稅務籌劃的思考.財會通訊,2010(6):P126.

胡康康，男，漢族，碩士，研究方向：財務管理與公司治理。