周 弦

浙江省湖州市審計(jì)局

A市政府投資項(xiàng)目審計(jì)存在問題的幾點(diǎn)思考

周 弦

浙江省湖州市審計(jì)局

政府重大投資項(xiàng)目財(cái)政投入大，耗用資源多，與國計(jì)民生關(guān)系密切，社會關(guān)注度高，在很大程度上決定著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、規(guī)模、質(zhì)量和效益，決定著經(jīng)濟(jì)能否又好又快發(fā)展。通過對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，分析項(xiàng)目建設(shè)是否合規(guī)、是否高效，進(jìn)而關(guān)系到中央宏觀調(diào)控政策的實(shí)施導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。但地市審計(jì)機(jī)關(guān)在開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)中仍存在不少問題，具體如下：

一、從業(yè)人員少與審計(jì)項(xiàng)目多的矛盾突出

以A市審計(jì)機(jī)關(guān)2016年工作量為例，一是7名投資項(xiàng)目從業(yè)人員要應(yīng)對124個(gè)具備審計(jì)條件的政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理、對外聯(lián)絡(luò)及負(fù)責(zé)建設(shè)程序的審核的事項(xiàng)的工作；二是14名協(xié)審人員要應(yīng)對約496個(gè)單項(xiàng)工程的造價(jià)審核工作。由此看來，政府投資項(xiàng)目審計(jì)從業(yè)人員、協(xié)審人員匱乏與審計(jì)項(xiàng)目多的矛盾十分突出。

二、聘請的協(xié)審人員的作用發(fā)揮過于局限

A市政府投資項(xiàng)目從業(yè)人員負(fù)責(zé)審核建設(shè)程序、招投標(biāo)及合同管理、工程建設(shè)情況、資金來源及到位情況、概算執(zhí)行情況、項(xiàng)目績效情況等事項(xiàng)以及政府投資項(xiàng)目的審計(jì)管理和對外聯(lián)絡(luò)等工作。從中標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)中選擇協(xié)審人員僅負(fù)責(zé)單項(xiàng)工程造價(jià)審核。這種組織結(jié)構(gòu)存在2個(gè)方面的問題：

1.協(xié)審人員一般為中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員，在工程造價(jià)審計(jì)方面能力較強(qiáng)，但是缺乏國家審計(jì)的思維模式，他們一般關(guān)注的重點(diǎn)是如何核減工程造價(jià)，但是缺乏對造價(jià)審核過程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范的問題的揭露和提煉。

2.由于協(xié)審人員僅負(fù)責(zé)工程造價(jià)審核的事項(xiàng)，而除此以外所有審計(jì)事項(xiàng)的審核包括審計(jì)項(xiàng)目的管理等事項(xiàng)全部由A市審計(jì)局政府投資項(xiàng)目從業(yè)人員負(fù)責(zé)，實(shí)際審計(jì)過程中，A市審計(jì)局政府投資項(xiàng)目從業(yè)人員還要對協(xié)審人員的審核稿進(jìn)行復(fù)核等，因此A市審計(jì)局政府投資項(xiàng)目從業(yè)人員工作任務(wù)繁重。

三、審計(jì)方式仍以對單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算為主

以A市2013年至2016年四年政府投資項(xiàng)目審計(jì)為例，A市固定資產(chǎn)投資處共完成政府投資項(xiàng)目73個(gè)，其中：審計(jì)對象為單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目或單個(gè)單位的為64個(gè)，占總項(xiàng)目數(shù)的87.7%；審計(jì)對象為多個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目或多個(gè)單位的為9個(gè)，占總項(xiàng)目數(shù)的12.3%。（見表1）

以A市2013年至2016年四年政府投資項(xiàng)目審計(jì)為例，采用竣工決算及單項(xiàng)結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)53個(gè)，占總項(xiàng)目數(shù)的72.6%；采用跟蹤審計(jì)方式實(shí)施的項(xiàng)目數(shù)11個(gè)，占總項(xiàng)目數(shù)的15.1%；采用調(diào)查方式實(shí)施的項(xiàng)目數(shù)9個(gè)，占總項(xiàng)目數(shù)的12.3%。（見表2）

四、審計(jì)查明的主要問題、提出的建議數(shù)量不多且仍以事后控制為主

以A市2016年出具的25份審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)作為樣本，進(jìn)行分析。

1.竣工決算和單項(xiàng)結(jié)算項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告17份。共查明問題28個(gè)，其中15份報(bào)告內(nèi)容中涉及核減工程造價(jià)的問題)，扣除核減造價(jià)的問題后，17份審計(jì)報(bào)告共反映查出問題13個(gè)，平均每份報(bào)告反映問題0.76個(gè)。提出建議18條，平均每份報(bào)告反映1.06條建議。問題和建議的類型集中在概算執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、合同管理、招標(biāo)管理等方面，多為事后控制。

2.跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告8份。共查明問題17個(gè)，其中5份報(bào)告內(nèi)容中涉及核減工程造價(jià)的問題，扣除核減造價(jià)的問題后，8份審計(jì)報(bào)告共反映查出問題12個(gè)，平均每份報(bào)告反映問題1.5個(gè)。提出建議40條，平均每份報(bào)告反映5條建議。問題和建議的類型多為制度建設(shè)、工程建設(shè)管理、合同管理、效益管理的方面，相對處于事中和事前階段。

2016年度共出具審計(jì)報(bào)告25份，其中：竣工決算和單項(xiàng)結(jié)算審計(jì)報(bào)告17份(占68%)、出具跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告8份(占32%)，經(jīng)分析結(jié)果如下：一是開展跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的項(xiàng)目，其報(bào)告中反映查出的問題多余開展竣工決算審計(jì)和單項(xiàng)結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目，尤其是提出的審計(jì)建議明顯多余前者，且查明問題和提出建議的類型多為事中和事前階段；二是由于開展竣工決算和單項(xiàng)結(jié)算的項(xiàng)目占比較大，因此整體審計(jì)報(bào)告中反映查明的問題(扣除涉及工程造價(jià)的內(nèi)容，平均每份報(bào)告1個(gè))、提出建議(平均每份報(bào)告2.32條)的數(shù)量不多。

表1 2013年至2016年A市固定資產(chǎn)投資處完成項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表 (單位：個(gè))

表2 2013年至2016年A市固定資產(chǎn)投資處完成項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表 (單位：個(gè))