◇黃夢媛

淺議審計組編寫審計報告應(yīng)把握的重點

◇黃夢媛

新修訂的《審計法》明確規(guī)定，“審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當征求被審計對象的意見”。筆者認為，審計組審計報告是審計人員報告審計過程和結(jié)果的主要載體，是審計機關(guān)對外審計報告的基礎(chǔ)和依據(jù)。由于審計組審計報告尚沒有進入法制機構(gòu)復(fù)核程序，因此，審計人員必須重視審計組審計報告的編寫工作，提高審計組審計報告的質(zhì)量，為審計機關(guān)審計報告的擬寫打下一個良好的基礎(chǔ)。本文從編寫審計報告應(yīng)把握的五個重點展開研究，希望審計組在編寫審計報告時能在謀篇布局上把握“完整性”；在介紹基本情況部分上應(yīng)把握“適當性”；在發(fā)表審計評價意見時應(yīng)把握“謹慎性”；在揭示審計查出的問題時應(yīng)把握“有序性”；并在提出審計建議時應(yīng)把握“針對性”，從而提高審計報告的質(zhì)量。

審計報告；完整性；適當性；謹慎性；有序性；針對性

10.13999/j.cnki.scyj.2017.03.024

編好審計組審計報告應(yīng)努力把握好以下五個重點。

一、在謀篇布局上應(yīng)把握“完整性”

所謂完整性是指審計組審計報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容應(yīng)該齊全，能夠滿足讀者全面了解審計過程和結(jié)果的需要，并能夠與審計機關(guān)審計報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容對接?！秾徲嫏C關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》對審計報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容做了規(guī)定，即包括審計依據(jù)，被審計單位基本情況，被審計單位會計責任，實施審計的基本情況，審計評價意見，審計查出的被審計單位規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性，處理處罰決定以及適用的法律法規(guī)和規(guī)章依據(jù)、審計建議等。無論是審計組審計報告還是審計機關(guān)審計報告都應(yīng)該涵蓋這些內(nèi)容，審計人員不能隨意進行增減。但從實際情況看，確實存在一定的隨意性。如有的審計組審計報告缺少審計評價意見部分，有的缺少審計處理的意見等。內(nèi)容不齊全，不僅不能全面反映審計過程和結(jié)果，也容易使被審計單位產(chǎn)生誤解，給審計機關(guān)審計報告的擬寫和報送帶來麻煩。審計人員應(yīng)當樹立審計報告內(nèi)容法定的概念，按照規(guī)定的內(nèi)容編寫審計報告，對此，審計組組長應(yīng)當切實把好這一關(guān)口。

二、在介紹基本情況部分上應(yīng)把握“適當性”

所謂適當性是指這部分的內(nèi)容要繁簡得當。審計報告基本情況主要包括被審計單位經(jīng)濟性質(zhì)、財政財務(wù)隸屬關(guān)系、內(nèi)設(shè)機構(gòu)和人員編制情況。還有被審計期間的財務(wù)會計報告所反映的財政財務(wù)收支數(shù)據(jù)等。如果是建設(shè)項目的審計報告，其基本情況部分還應(yīng)該包括項目審批、建設(shè)、竣工的一些情況。把握適當性，關(guān)鍵是要根據(jù)審計項目的特點和需要，以簡練的文字作出概括的介紹，簡明扼要，言簡意賅，并非“多多益善”。我們常常見到一些審計組審計報告事無巨細地將被審計單位具體的收支內(nèi)容、審計人員的分工情況、審計查證的詳細過程等不厭其煩地加以介紹，致使基本情況部分篇幅過長，而應(yīng)該介紹說的一些重要情況，如審計核實的數(shù)字、內(nèi)控測評的結(jié)果等則往往著墨不多。這樣，勢必會沖淡基本情況的主題，使審計報告增加不必要的篇幅。

三、在發(fā)表審計評價意見時應(yīng)把握“謹慎性”

所謂謹慎性是指審計人員作出審計評價必須保持謹慎的態(tài)度，按照審計署《審計機關(guān)審計事項評價準則》進行。《評價準則》對評價種類，評價用語和適用條件以及評價限制要求等作了具體規(guī)定，是審計人員編寫財政收支、財務(wù)收支報告以及校驗審計報告應(yīng)當遵循的基本規(guī)范，除特殊情況外，一般都應(yīng)該以此作為參考。把握謹慎性，要求審計人員在《評價準則》確定的總體評價框架內(nèi)，根據(jù)審計的職責范圍、審計證據(jù)取證的情況以及審計發(fā)現(xiàn)問題的多少，作出實事求是的審計評價。但是，在工作中我們常常發(fā)現(xiàn)一些審計人員作出的審計評價意見在謹慎性上存在比較明顯的問題。一方面有的審計人員在進行審計評價時不夠謹慎，審計評價往往超出規(guī)定的范圍，更有甚者，個別審計評價內(nèi)容有許多是應(yīng)被審計單位的“邀請”而寫入的，而這些評價往往大都超出既定的審計目標，沒有相關(guān)的審計證據(jù)，形成了潛在的審計風險。另一方面，有的審計人員卻過分謹慎，為了保險起見，不管審計查出的問題有多少，嚴重程度如何，審計評價一律使用“基本”作結(jié)論，這樣一來，審計評價意見就成了“千人一面”。寫好審計評價意見，需要審計人員堅持嚴謹細致的工作作風，繃緊審計風險這根弦，嚴格按照審計準則的要求行事，不受外界干擾，同時還要敢于負責，按照“評價準則”的規(guī)定，實事求是地發(fā)表審計評價意見。

四、在揭示審計查出的問題時應(yīng)把握“有序性”

所謂有序性是指審計人員按照性質(zhì)的嚴重程度、金額大小，分輕重緩急地排列審計查出問題。把握有序性，一般情況下，性質(zhì)嚴重、問題金額大的先寫，其他的后寫。被審計單位存在的問題先寫，被審計單位所屬單位存在的問題后寫，需要給予審計處理處罰的先寫，責成被審計單位自行糾正和整改的后寫。這樣就會使審計查出的問題非常有條理地表述出來，重點突出，主次清楚，讓人一目了然。為此，審計人員應(yīng)該注意克服“眉毛胡子一把抓”，隨心所欲地排列審計出問題的現(xiàn)象，突出重點，分清主次，講求邏輯地排列審計查出的問題，使報告讀者能夠盡快地把握主要矛盾和次要矛盾。對于審計查出問題的表述，應(yīng)做到定性準確，用詞用語恰當，不玩兒文字游戲；情節(jié)交代清楚，不回避矛盾。對應(yīng)審計查出的問題，應(yīng)分別列出所應(yīng)用的法律法規(guī)的發(fā)文機關(guān)名稱、發(fā)文字號和具體條款，防止出現(xiàn)定性無依據(jù)或者依據(jù)不具體的情況。另外，審計組審計報告應(yīng)當在審計法定職權(quán)范圍內(nèi)依法提出處理處罰意見，處理處罰的種類和幅度也應(yīng)該符合有關(guān)規(guī)定。這是審計組應(yīng)當履行的職責。這樣做，既能表明審計組對審計查出問題的態(tài)度，又使審計組審計報告能夠起到處理處罰行政告知的作用。

五、在提出審計建議時應(yīng)把握“針對性”

所謂針對性是指審計建議應(yīng)當針對被審計單位財政開支、財務(wù)收支涉及到的管理問題而提，而不是例行公事地“為了提而提”。把握針對性，要求設(shè)計人員在充分認識審計建議重要性的基礎(chǔ)上，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，善于進行深入思考，在深刻剖析問題的基礎(chǔ)上，積極利用審計建議這個“幫、促”渠道，從宏觀層次，從制度層面，提出有指導性和可操作性的審計建議，促進被審計單位進一步加強科學管理，民主管理，風險管理，防止“跑、冒、滴、漏”提高資金使用效益。同時，應(yīng)注意防止將審計查出的問題及其處理意見放進審計建議部分中，這樣做會使審計監(jiān)督的嚴肅性和權(quán)威性受到削弱。

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（作者單位：江西財經(jīng)大學）