□武 迪

（長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710021）

關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)
——收入》的若干思考

□武 迪

（長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 西安 710021）

2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，改變了收入確認(rèn)的理念，開(kāi)啟了收入確認(rèn)新篇章。收入準(zhǔn)則的修訂，是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的重要表現(xiàn)，其對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范會(huì)對(duì)企業(yè)合同收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告產(chǎn)生正面的影響。新修訂準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)基于客戶(hù)合同約定的收入確認(rèn)基礎(chǔ)，有助于強(qiáng)化企業(yè)的合同意識(shí)、規(guī)范管理，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟。與此同時(shí)，為確保收入信息質(zhì)量，企業(yè)必定要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間的合作，也要求企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力。

企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收入；分析

財(cái)政部2017年7月20號(hào)發(fā)布修訂了的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，其依據(jù)是2014年5月IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——與客戶(hù)合同產(chǎn)生的收入》。該修訂準(zhǔn)則在2006年準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范了收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則，對(duì)因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜而衍生的實(shí)務(wù)問(wèn)題的處理作出了規(guī)范。例如，其在收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界劃分方面作出了界定；不再以收入類(lèi)型劃分、確認(rèn)收入；以控制權(quán)而非風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；確立了收入確認(rèn)的“分步法”；對(duì)特殊銷(xiāo)售的處理進(jìn)行了更為細(xì)致的規(guī)定等等。

1 關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》修訂內(nèi)容的理解

1.1 不再具體區(qū)分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則界限

新修訂準(zhǔn)則指出，“本準(zhǔn)則適用于所有與客戶(hù)之間的合同”，但增加排除了金融工具合同的適用。修訂準(zhǔn)則建立起了一個(gè)統(tǒng)一收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的收入確認(rèn)模型，給出了“客戶(hù)”和“合同”的定義，這就從根本上明確了交易的客體和對(duì)象，避免了相同類(lèi)型的交易和事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方式而有可能導(dǎo)致的違反財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的可能性，為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確披露打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，新修訂準(zhǔn)則取消了之前不同種類(lèi)收入的劃分，因?yàn)閺膶?shí)踐中看，過(guò)于細(xì)致的劃分往往存在著疏漏。

1.2 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化

新修訂準(zhǔn)則當(dāng)中明確提出，“在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”，不再以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。筆者認(rèn)為，此次修改的原因可能在于原規(guī)定不能很好地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移進(jìn)行斷定，因?yàn)槠浯_認(rèn)有復(fù)雜性，實(shí)際上模糊了收入確定時(shí)點(diǎn)；而新準(zhǔn)則對(duì)此規(guī)定明確，且給出了取得控制權(quán)的定義，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更容易理解，有助于其提供更加可比的財(cái)務(wù)信息，從而更好地為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策提供依據(jù)，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

1.3 收入確認(rèn)步驟有章可循

新修訂準(zhǔn)則的一個(gè)重要意義在于，其規(guī)范了合同收入確認(rèn)的步驟。筆者簡(jiǎn)單總結(jié)了以下五個(gè)步驟：第一步，確認(rèn)與客戶(hù)的訂立的合同義務(wù)；第二步，確認(rèn)合同金額；第三步，確定是否可分為單項(xiàng)履約義務(wù)；第四步，分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的合同金額；第五步，在履行各單項(xiàng)義務(wù)后確認(rèn)收入。收入確認(rèn)“五步法”的規(guī)定，對(duì)于多重交易安排合同提供了非常明確的收入確認(rèn)指引，是一項(xiàng)十分重大的變革。

結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來(lái)越多的問(wèn)題。2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，這是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系修訂完善、保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布，改變了收入確認(rèn)的理念，開(kāi)啟了收入確認(rèn)新篇章。

收入準(zhǔn)則的修訂，是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的重要表現(xiàn)，其對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)范會(huì)對(duì)企業(yè)合同收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告產(chǎn)生正面的影響。新修訂準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)基于客戶(hù)合同約定的收入確認(rèn)基礎(chǔ)，有助于強(qiáng)化企業(yè)的合同意識(shí)、規(guī)范管理，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟。與此同時(shí)，為確保收入信息質(zhì)量，企業(yè)必定要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間的合作。這就對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的協(xié)同能力，加快企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)等方面都提出了更高的要求；也要求企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力。

[1]李星瑤.IFRS15收入準(zhǔn)則探究與實(shí)際應(yīng)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2017，03 期：14-15.

[2]胡娟,張璟霖.IASB/FASB收入準(zhǔn)則變化及對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的影響分析[J]..會(huì)計(jì)之友.2015(03).

1004-7026（2017）15-0088-01

F233

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.15.057

武迪（1995.2-），男，漢族，山東肥城人，長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，2014級(jí)本科生，研究方向：會(huì)計(jì)理論動(dòng)態(tài)。