高藝萌

【摘要】稅收的征收成本是指國家在取得稅收收入的過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由立法成本、征管成本、查處成本三部分構(gòu)成。從總體上看，當(dāng)前由于受諸多因素的影響，我國的稅收征收成本偏高，暴露出一些亟待解決的問題。為此，本文多方面尋求降低稅收征收成本的途徑，逐步提高稅收工作效率，充分發(fā)揮稅收的職能作用。

【關(guān)鍵詞】征稅成本 稅制優(yōu)化 稅收征管改革 稅收征管效率

一、稅收征收成本的定義

稅收的征收成本是指國家在取得稅收收入的過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，它包括了人員的工資、基建設(shè)備的投入、稅務(wù)事業(yè)費(fèi)等。由于國家取得稅收收入的過程主要分為立法、征管、查處三個(gè)階段。因此，稅收的征收成本由立法成本、征管成本、查處成本三部分構(gòu)成。本文所定義的征稅成本具體表現(xiàn)為稅務(wù)部門在征收稅款過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

二、我國稅收征收成本的現(xiàn)狀

對稅收征收成本進(jìn)行核算分析反映了政府較強(qiáng)的成本意識以及對納稅人的充分尊重，是一國法制健全、文明進(jìn)步的表現(xiàn)。在我國，因?yàn)檎砣酥贫却嬖诘娜毕?，信息不對稱等問題，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收成本控制的觀念意識不強(qiáng)。因此，忽視了取得稅收收入所付出的各種費(fèi)用的上升。就目前的實(shí)際情況來看，我國的財(cái)政稅收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：

（一）稅制及相關(guān)政策存在缺陷。整體來看，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導(dǎo)致財(cái)政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國目前使用的稅率較為復(fù)雜多樣，一些納稅人和納稅單位無法在短時(shí)間內(nèi)清楚的了解到自身需要交納的稅費(fèi)種類和數(shù)額。加上一些部門的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭，導(dǎo)致稅收監(jiān)管工作量增加，征稅成本也隨之上升。

（二）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。1994年起，我國開始實(shí)施國稅和地稅分開繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財(cái)政稅收收入實(shí)現(xiàn)了有效的增加，但也導(dǎo)致了財(cái)政稅收成本的上升。

（三）相關(guān)部門成本意識的淡薄。目前，很多財(cái)政稅收相關(guān)部門都缺乏必要的成本意識。一些工作人員在工作中容易出現(xiàn)大手大腳的心理，導(dǎo)致鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的增加了財(cái)政稅收行政成本。還有一些部門在進(jìn)行資金配置的時(shí)候缺乏科學(xué)性，沒有對成本予以嚴(yán)格控制，導(dǎo)致大量資金的浪費(fèi)。

二、加強(qiáng)和改善征稅成本管理的對策建議

（一）樹立正確的征稅成本管理觀念，強(qiáng)化征稅成本意識

1.成本管理與提高效率的辯證關(guān)系。征稅征管成本并不是總量越低越好，無本治稅只是理想化的管理。目前，組織結(jié)構(gòu)和人員因素不能實(shí)現(xiàn)一刀切的激進(jìn)改革，應(yīng)該循序漸進(jìn)設(shè)立成本管理的目標(biāo)，在滿足稅收征管需求的前提下提升征管效率和降低征稅成本。同時(shí)，通過對稅務(wù)人員的培訓(xùn)提高管理能力和工作效率，從戰(zhàn)略高度來實(shí)施成本管理，理清征稅成本與征稅收入的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本管理與提高效率的統(tǒng)一。

2.兼顧近期利益與長遠(yuǎn)利益。征稅成本管理要立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，正確處理短期成本和長期成本的關(guān)系。有些工作可能會增加近期的成本，但收效卻是長遠(yuǎn)的，這就要求我們既要防止急功近利，只顧眼前，追求短期效應(yīng)，忽視長期建設(shè)，又要防止不切實(shí)際，盲目追求高科技和軟硬件設(shè)備的髙投入，使征稅征管成本的增長超過現(xiàn)實(shí)的承載能力和預(yù)期的增長，導(dǎo)致事倍功半。

（二）改進(jìn)征稅成本管理的方法和手段

當(dāng)前稅務(wù)工作的難度和要求不斷提高，在努力深挖稅源潛力的同時(shí)，要降低稅收成本。在現(xiàn)實(shí)條件下，選擇更為先進(jìn)的成本管理方法和手段將利于征稅成本的降低，同時(shí)合適的手段將能從現(xiàn)代稅務(wù)工作中總結(jié)出較為合適的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，為未來的發(fā)展道路打下堅(jiān)實(shí)的保障性基礎(chǔ)。

1.引進(jìn)國外先進(jìn)的成本管理方法，借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)。借鑒國外先進(jìn)的成本管理技術(shù)和手段，對我國稅務(wù)成本管理水平的提升具有重要意義。美國、日本、英國等資本主義國家在稅收成本控制方面都有很好的成效，既降低了成本，又提高了收入，平均成本收入率均在2%以下。由此可見，先進(jìn)的成本管理方法，對于不斷摸索稅務(wù)工作未來的發(fā)展道路和前進(jìn)方向，具有十分重要的意義。

2.合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。對于地域?qū)拸V，人員稀少，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，開通網(wǎng)絡(luò)辦稅方便納稅人辦稅。在經(jīng)濟(jì)條件發(fā)達(dá)、人口密集的地區(qū)，改變以往按行政區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的做法，按照不同行業(yè)，收入規(guī)模和其他便于管理的指標(biāo)為依據(jù)，合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，調(diào)整機(jī)構(gòu)分布，不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，降低稅收成本支出。

（三）化稅收征管改革，優(yōu)化稅收征管體系

深化征稅征管改革的目標(biāo)是“兩提高、兩降低”：即提高稅法遵從度和納稅人滿意度、降低征稅流失率和征納成本。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，征管機(jī)制、辦法不能解決的現(xiàn)實(shí)矛盾以及由此產(chǎn)生的成本明顯趨高的突出問題也日益顯現(xiàn)。因此，要著力構(gòu)建現(xiàn)代征稅征管新體系，不斷創(chuàng)新征稅征管手段。在思想認(rèn)識上樹立三個(gè)理念：

1.樹立促進(jìn)稅法遵從理念。發(fā)達(dá)國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的根本任務(wù)和目標(biāo)，我國也于2009年提出“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)觀。因此，要進(jìn)一步確立納稅人自行申報(bào)納稅的主體地位，還權(quán)還責(zé)于納稅人，以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)化服務(wù)、公正執(zhí)法，促進(jìn)稅法遵從的理念。

2.樹立征稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論，加強(qiáng)征稅征管，是目前世界各國有效地防范征稅流失的普遍做法。以風(fēng)險(xiǎn)分析為核心，以風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對為抓手，以不遵從風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，實(shí)施差異化管理，實(shí)現(xiàn)管理資源利用的最大化和風(fēng)險(xiǎn)管理的高效率。

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