□李金霞

(江蘇農(nóng)華智慧農(nóng)業(yè)科技股份有限公司 江蘇 鹽城 224001)

稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究

□李金霞

(江蘇農(nóng)華智慧農(nóng)業(yè)科技股份有限公司 江蘇 鹽城 224001)

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用要重視籌資決策中的稅收籌劃、投資決策中的稅收籌劃、資金運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃、利潤(rùn)分配的稅收籌劃，最終確保企業(yè)利益最大化。本文分析了稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，總結(jié)了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。

稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，必須引起企業(yè)高層的高度重視，確保稅收籌劃活動(dòng)能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和投資籌資活動(dòng)帶領(lǐng)經(jīng)濟(jì)利益。本文分析了稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，總結(jié)了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。

1 稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)已經(jīng)滲透到企業(yè)管理的方方面面。稅收籌劃的具體意義包括：一方面，稅收籌劃活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，是企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方法；另一方面，所得稅規(guī)劃會(huì)直接影響企業(yè)盈利能力與投資回報(bào)，不同的稅收方案可能導(dǎo)致不同的收益結(jié)果，其中財(cái)務(wù)管理的重要功能是財(cái)務(wù)決策，而稅收籌劃是一種對(duì)金融決策的基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)處理。只有兩者相輔相成，才能保證企業(yè)資金的正常運(yùn)行，即有效稅收籌劃需要良好的金融支持機(jī)制，同時(shí)實(shí)施稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)水平。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，作用很大。如：稅收負(fù)擔(dān)的金額會(huì)影響企業(yè)的盈利能力，融資將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，投資決策將直接影響企業(yè)的納稅情況，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，只有稅收籌劃合理化，才能降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)水平。大家一致認(rèn)為：稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部必須完善稅后籌劃工作，依據(jù)稅收籌劃更好地安排企業(yè)的財(cái)務(wù)投資行為。

2 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

2.1 籌資決策中的稅收籌劃

稅收籌劃是建立在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,是一項(xiàng)重要的企業(yè)理財(cái)活動(dòng)，有效的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的利潤(rùn)率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)籌資融資活動(dòng)作為財(cái)務(wù)管理的初始環(huán)節(jié)，是企業(yè)通過(guò)一定的渠道獲得一定的資金，并支付一定的資本成本的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。籌資融資方式不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅負(fù)和成本支付方式也不同，合理的稅收籌劃才有可能降低企業(yè)融資成本。在融資方面，企業(yè)選擇余地很大，既可選擇金融機(jī)構(gòu)融資、金融機(jī)構(gòu)貸款，也可選擇內(nèi)部融資或發(fā)行股票、債券。以銀行貸款為例，貸款利率為6%，所得稅率為25%，而企業(yè)負(fù)擔(dān)率設(shè)計(jì)為4.5%，超過(guò)4.5%的企業(yè)可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)獲得更多的稅收利益的投資回報(bào)率，而企業(yè)與銀行利率也可實(shí)現(xiàn)利息和所得稅之間的平衡，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。企業(yè)管理者必須在籌資融資的過(guò)程中開(kāi)展稅收籌劃工作，通過(guò)籌資可行性報(bào)告進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)核算，找到最有利的籌資方式，確保稅收比例相對(duì)較低，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)利益的最大化，這樣的籌資融資方式才是最為穩(wěn)妥有效的。

2.2 投資決策中的稅收籌劃

正確的投資決策需要決策前充分了解信息,決策時(shí)綜合考慮各種因素,決策后做好風(fēng)險(xiǎn)控制,執(zhí)行投資策略。企業(yè)開(kāi)始投資就必須先進(jìn)稅收籌劃，如果沒(méi)有合理的稅收籌劃，那么即使項(xiàng)目最終能夠順利實(shí)施，而遞交的服務(wù)和價(jià)值也可能會(huì)不能滿(mǎn)足社會(huì)公眾的服務(wù)需求，成為項(xiàng)目后期風(fēng)險(xiǎn)的重大隱患。例如：某公司決定將自己購(gòu)買(mǎi)的一塊價(jià)值100萬(wàn)元/667m2的土地過(guò)戶(hù)到該公司100%控股下的具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)的全資子公司B公司名下進(jìn)行綜合開(kāi)發(fā)（B公司屬于該公司的控股公司）。那么這樣的做法究竟有什么經(jīng)濟(jì)利益好處呢？通過(guò)分析交易過(guò)程中雙方的稅收成本就可以一目了然。方案一：該公司通過(guò)土地轉(zhuǎn)職將土地轉(zhuǎn)到Y(jié)公司名下，這樣的話兩所公司的所得稅、增值稅都不需要繳納。方案二：該公司以增資擴(kuò)股形式的投資入股到B公司名下。這樣該公司首先要繳納所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅等；而Y公司也需要繳納契稅，兩者合并，交稅額度會(huì)高達(dá)700萬(wàn)元左右。這就是稅收籌劃的最終效應(yīng)。由此可見(jiàn)，在稅收籌劃處理下的企業(yè)投資決策能夠有效降低了企業(yè)的整體稅負(fù)，提高了集團(tuán)的稅后收益。更重要的是，其內(nèi)部交易完全遵照獨(dú)立交易原則，以市場(chǎng)價(jià)格完成。因此，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略籌劃空間縮小、稅收征管力度加強(qiáng)的新稅制體系下，按照獨(dú)立交易原則完成的關(guān)聯(lián)交易仍然能有效地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高集團(tuán)企業(yè)整體的盈利水平。從企業(yè)層面，短期來(lái)看，在進(jìn)行投資決策之前，有效的稅收籌劃則需要企業(yè)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)就投資項(xiàng)目進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、關(guān)注投前策劃及投后管理、以及稅收籌劃后工作開(kāi)展的可行性架構(gòu)等工作，保證該項(xiàng)目的稅收籌劃工作不好影響企業(yè)投資的整體發(fā)展，如果有影響則需要盡早發(fā)現(xiàn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證投資的收益率和安全性是最首要的。

2.3 資金運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,許多公司的生存和發(fā)展面臨著極其嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),而與公司的生存和發(fā)展密切相關(guān)的,就是對(duì)維系公司運(yùn)營(yíng)資金的管理。一般來(lái)講，企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)包括供、產(chǎn)、銷(xiāo)等環(huán)節(jié)，不同的環(huán)節(jié)承擔(dān)不同的稅負(fù)。稅收籌劃需要在不同的環(huán)節(jié)都進(jìn)行相應(yīng)的稅負(fù)計(jì)算，保證通過(guò)最優(yōu)方案的選擇來(lái)指引企業(yè)的運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)。在具體的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)必須重視管理會(huì)計(jì)的作用，通過(guò)管理會(huì)計(jì)提供的稅收籌劃數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)分析報(bào)表來(lái)選擇最佳的供給、生產(chǎn)、銷(xiāo)售模式。目前來(lái)看，企業(yè)在資本運(yùn)作過(guò)程中可能會(huì)涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅等，其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的流轉(zhuǎn)稅和對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所形成的稅務(wù)處理是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。所以，企業(yè)要從這幾方面來(lái)充分利用稅收優(yōu)惠政策?？傊?，營(yíng)運(yùn)資金就是企業(yè)營(yíng)運(yùn)所需的資金,能應(yīng)對(duì)和防范經(jīng)濟(jì)危機(jī)。它是企業(yè)資產(chǎn)中最活躍的一部分,直接決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否順利開(kāi)展，稅收籌劃工作能夠確保企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中獲得最佳的利益。

2.4 利潤(rùn)分配的稅收籌劃

利潤(rùn)分配即財(cái)務(wù)成果分配,是指將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額,按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行合理分配。利潤(rùn)分配中的稅收籌劃可以從以下幾方面來(lái)考慮；盡量使應(yīng)納稅收入數(shù)額越小越好；盡量增加成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目，使費(fèi)用列支最大化；充分利用稅收優(yōu)惠政策減少稅收支出；確保凈利潤(rùn)在再分配時(shí)價(jià)值最大化。企業(yè)在利潤(rùn)分配的過(guò)程中如果能夠合理計(jì)算就能夠確保稅收籌劃為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。首先，企業(yè)必須要考慮經(jīng)營(yíng)所得盡可能向資本利得轉(zhuǎn)化。企業(yè)資本化的發(fā)展就能夠降低所得稅的稅額，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠處于穩(wěn)定發(fā)展的格局之中。其次，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況學(xué)會(huì)合理推遲獲利年度。例如：某企業(yè)規(guī)定要繳納所得稅15%，如果從歷年的獲利情況來(lái)計(jì)算，累積7年的所得稅稅額將會(huì)高達(dá)21.531萬(wàn)元，但是如果企業(yè)盡可能地推遲獲利的年度，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，這樣就可以享受一定的減免優(yōu)惠，那么工況一獲得減免稅額4.562萬(wàn)元。這就是稅收籌劃的作用。

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用要重視籌資決策中的稅收籌劃、投資決策中的稅收籌劃、資金運(yùn)營(yíng)中的稅收籌劃、利潤(rùn)分配的稅收籌劃，最終確保企業(yè)利益最大化。

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1004-7026（2017）23-0104-02

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10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.23.072