(溜溜果園集團(tuán)股份有限公司 安徽 蕪湖 241000)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平

周孝進(jìn)

(溜溜果園集團(tuán)股份有限公司安徽蕪湖241000)

建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高效、優(yōu)質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于企業(yè)提升內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。本文通過對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行研究分析，分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的共性問題，提出加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略和主要措施，幫助企業(yè)改善日常經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和內(nèi)部控制的能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷提高企業(yè)的管理水平。

內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)控制；風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)管理

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，其目標(biāo)是合。理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？刂苹顒?dòng)是由企業(yè)根據(jù)封信啊應(yīng)對(duì)策略，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制貫穿與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，涵蓋企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，

一、與財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

(一)從企業(yè)管理的角度來看，與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制的本質(zhì)就是從財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的重要業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施有效的管理和控制。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的企業(yè)活動(dòng)均與企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有關(guān)聯(lián)，而且在內(nèi)部控制的過程中控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、計(jì)劃的制定以及控制效果的考核都與財(cái)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系密切。

(二)與財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的主要控制類型

(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告而進(jìn)行的控制，對(duì)內(nèi)對(duì)外提供各種財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。包括依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使得人員之間相互監(jiān)督和相互制約，尤其是遵循不相容職務(wù)分離的原則，形成有效的制衡機(jī)制；按照規(guī)定取得和填制原始憑證、對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)以及按照國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)報(bào)告等等。

(2)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)是企業(yè)重要的資源，是企業(yè)生存發(fā)展的根本基礎(chǔ)所在，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)管理利用的效率和效益。保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)的安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，首先應(yīng)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管，加強(qiáng)定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)，對(duì)于盤點(diǎn)差異應(yīng)當(dāng)分析原因，查明責(zé)任，完善資產(chǎn)管理的制度規(guī)程，此外對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)還應(yīng)該嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸。

(3)預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，目前越來越多的企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理的工具來對(duì)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行、考核和評(píng)價(jià)。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并且對(duì)未完成預(yù)算的不良后果財(cái)務(wù)改善措施。通過預(yù)算，更加優(yōu)化了資源的優(yōu)化配置，強(qiáng)化了責(zé)任的分配，同時(shí)也進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)各單位的積極主動(dòng)性，對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都做了較好的安排。

(4)運(yùn)營(yíng)分析控制。持續(xù)發(fā)展和優(yōu)化是企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，運(yùn)營(yíng)分析就是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各類機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立和綜合分析，全面了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果。運(yùn)營(yíng)分析控制能夠比較全面的了解企業(yè)在采購、銷售、生產(chǎn)、籌資、投資以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并不斷持續(xù)改進(jìn)。

此外，與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制還包括績(jī)效考評(píng)控制等，內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制要對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，遵循PDCA的原則，不斷優(yōu)化完善控制措施。

二、與財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制存在的主要問題分析

(一)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制相割裂。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過程，目前財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制主要是偏向?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)象和過程的描述，卻大大忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)自身的特殊性，忽視了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征。此外，財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制與非財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的割裂不能形成整體的控制效應(yīng)。

(二)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相割裂。很多企業(yè)的管理人員在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上存在很大的偏差，簡(jiǎn)單的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就只是簡(jiǎn)單的企業(yè)內(nèi)部的各種規(guī)章制度，把內(nèi)部控制的作用理解成在日常工作中對(duì)員工的管理，沒有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相脫節(jié)。

(三)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制與內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)相割裂。現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部控制建立后以及在執(zhí)行過程中，沒有對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，缺乏監(jiān)督機(jī)制。

三、加強(qiáng)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要策略和措施

(一)發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制的主體作用。財(cái)務(wù)部門在保證與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，要求財(cái)會(huì)部門不能將眼光僅僅局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)貫穿于企業(yè)僅僅管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)方面扮演重要角色定位。

(二)合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，形成有效、制衡、權(quán)責(zé)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)體系。發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)和協(xié)同效應(yīng)，堅(jiān)持集權(quán)和分權(quán)適度原則、權(quán)、責(zé)、利均衡原則。財(cái)務(wù)部門在企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的控制以及業(yè)務(wù)流程的建立、運(yùn)行、控制方面必須全盤考慮。

(三)建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，目前，內(nèi)部控制實(shí)踐已經(jīng)發(fā)展到與風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等相融合的時(shí)期。在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，必須要充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制必須參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中去，如市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際貿(mào)易匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等等，提前做好預(yù)案準(zhǔn)備，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)和監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并不斷完善與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制措施。在內(nèi)部審計(jì)過程中，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是否存在缺陷，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷以及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷采取改善措施。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，需要站在企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理的角度，進(jìn)行全盤考慮和設(shè)計(jì)，在執(zhí)行過程中要加強(qiáng)檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)優(yōu)化，不斷完善內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和管理水平的提高，要加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化滲透，讓每一個(gè)員工參與到加強(qiáng)內(nèi)部控制的系統(tǒng)工程上來。

[1]牛愛民.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2009，(6).

[2]王宏偉.對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》，2015(5):228-229.

周孝進(jìn)(1986-)，男，漢族，安徽繁昌人，碩士，會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師，溜溜果園集團(tuán)股份有限公司。