(北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 吉林 吉林市 132013)

淺談企業(yè)內(nèi)部控制體系對公司治理的影響

楊夢

(北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院吉林吉林市132013)

隨著上市公司發(fā)展的需要，財政部、審計署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會和證監(jiān)會在2008年和2010年分別頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這說明內(nèi)部控制體系的正式形成。但內(nèi)部控制想要具體實行并不容易，會遇到很多問題。本文以文獻(xiàn)綜述的分析入手，論述了內(nèi)部控制對公司治理的影響以及內(nèi)部控制和公司治理的相互關(guān)系，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制對公司治理的現(xiàn)實意義。

內(nèi)部控制；公司治理；董事會

一、文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)在，公司治理和內(nèi)部控制在學(xué)術(shù)界內(nèi)區(qū)分并不明顯，二者之間相互包含、相互融合，但又從公司內(nèi)部發(fā)展的情況研究兩者的區(qū)別，并提出利用兩者的不同將其作用更好的發(fā)揮，隨著內(nèi)部控制與公司治理問題越來越被關(guān)注，兩者之間的界限也會更加清晰(姜猛，2016)。為徹底地將內(nèi)部控制的概念和本質(zhì)加以區(qū)分，對比美國的內(nèi)控情況得出中國應(yīng)形成適合中國企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制理論(樊行健，肖光紅，2014)。站在公司的立場來看，內(nèi)部控制和公司治理的作用應(yīng)該是相同的。內(nèi)部控制可以集中股權(quán)和處理所有者缺位、對企業(yè)所有者和經(jīng)營者的權(quán)利進(jìn)行約束，有利于董事會行使控制權(quán)、保證相關(guān)利益方的利益(王敏，2013)。內(nèi)部控制作用于公司治理的作用是相反的。公司治理受內(nèi)部控制兩個方面的影響，一個是公司內(nèi)部治理機(jī)制，另一個是公司外部治理機(jī)制(程玉清，2014)。與內(nèi)部控制與公司治理有關(guān)的文獻(xiàn)較少，對兩者進(jìn)行研究的相關(guān)文獻(xiàn)更少，這篇文章主要講述內(nèi)控與公司治理兩者之間的相互關(guān)系，并且分析如何完善內(nèi)部控制，進(jìn)而達(dá)到治理公司的目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制與公司治理的內(nèi)涵

(一)內(nèi)部控制。在企業(yè)發(fā)展過程中企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)管理者失職或者舞弊的現(xiàn)象，內(nèi)部控制因此而產(chǎn)生。它是一種目的在于實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，由公司的全體員工是實行，包括公司所有高層人員。它本是一種企業(yè)管理活動，從靜態(tài)和動態(tài)兩方面來講，靜態(tài)指內(nèi)部控制是用來保證相關(guān)信息的合理可靠、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營效率得以提高以及各項制度措施能夠順利施行。動態(tài)指靜態(tài)所有的內(nèi)容執(zhí)行的過程。要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須實行內(nèi)部控制，同時它還可以保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(二)公司治理。公司治理是一種可以幫助公司各個代理，解決公司問題的機(jī)制，它和公司制企業(yè)的制度有相關(guān)關(guān)系，而且是現(xiàn)代的公司。公司內(nèi)部各個要素?fù)碛姓叩年P(guān)系要靠公司治理來約束，而且它能夠解決各個不同的利益主體之間存在的問題。內(nèi)部治理和外部治理兩部分組成公司治理。內(nèi)部治理包括：董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督機(jī)制、董事會的決策機(jī)制、經(jīng)營者的激勵約束機(jī)制、在此基礎(chǔ)上形成的企業(yè)管理的自我調(diào)控機(jī)制。外部公司治理是由各種市場力量和社會力量構(gòu)成，他們會影響公司的決策與行為，這種社會力量包括公共監(jiān)管。

三、內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系

(一)內(nèi)部控制與公司治理都能實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制對于會計信息是否真實有效進(jìn)行鑒定區(qū)別，來保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，然后達(dá)到企業(yè)的各種目標(biāo)。公司治理提供了好的內(nèi)部環(huán)境，使得內(nèi)部控制能夠正常運(yùn)行，同時將一些可以影響股東利益的因素扼殺，避免其產(chǎn)生。在企業(yè)發(fā)展過程中，只有公司治理的完善、健全，企業(yè)的各種目標(biāo)才有可能實現(xiàn)。所以，兩者都達(dá)到企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的目的。

(二)內(nèi)部控制與公司治理相互依存與融合。在公司內(nèi)部，完善的內(nèi)部控制制度可以使公司各部門人員以及各高層管理者的利益得到保證，使公司更好的得到管理；健全的公司治理能夠保證內(nèi)部控制是否有效施行。二者之間相互制約、影響。內(nèi)部控制使得公司治理變得更健全，公司治理為其提供更好的內(nèi)部操作環(huán)境。當(dāng)公司治理環(huán)境足夠完善，內(nèi)部控制制度就可以發(fā)揮最大作用，否則，內(nèi)部控制就會成為一種形式，沒有實質(zhì)性作用。

四、內(nèi)部控制對公司治理的影響

(一)內(nèi)部控制對公司內(nèi)部治理的影響。公司的內(nèi)部治理跟企業(yè)內(nèi)部所有人員有關(guān)，通過職能劃分使得他們形成上下級管理關(guān)系進(jìn)行公司治理，他們之間通過內(nèi)部控制對彼此進(jìn)行制約，公司內(nèi)部治理受到來自內(nèi)部控制各方面影響。一個是內(nèi)部控制影響股東和股東大會。企業(yè)會計行為的規(guī)范性可以靠內(nèi)部控制監(jiān)督，得到真實且完整的會計資料信息，股東依靠這些信息進(jìn)行投資、控制和決策，對公司高層實行有效治理。二是對董事會的影響。董事會可以根據(jù)有效的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)、民主的決策使其更準(zhǔn)確，可以利用內(nèi)部控制作為工具有效地監(jiān)督控制經(jīng)理層，落實控制權(quán)利，還能夠取得真實可靠的企業(yè)經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)，更加準(zhǔn)確有理地考核高層人員。三是影響監(jiān)事會。如果內(nèi)部控制有效，就能確保監(jiān)事會所需的各種資料、記錄、計劃和規(guī)章等真實可靠完整，為監(jiān)事會的工作打好基礎(chǔ)。

(二)內(nèi)部控制對公司外部治理的影響。外部治理機(jī)制是在公司外部進(jìn)行管理和控制的體系制度，它與公司內(nèi)部的各個結(jié)構(gòu)層相吻合。外部治理機(jī)制受到內(nèi)部控制多方面的影響。首先，內(nèi)部控制影響公司資本市場，表現(xiàn)在兩個方面，一個是內(nèi)部控制，它可以對財務(wù)信息可靠性給予基本保障，直接對其造成很大影響，因此它可以評估公司價值，管理團(tuán)隊業(yè)績，從而形成外部治理。另一個是，內(nèi)部控制可以判斷出財務(wù)報告的真實性，會計信息質(zhì)量能否得到保證，從而更好地對公司進(jìn)行治理。其次，內(nèi)部控制影響公司經(jīng)理市場。股票的價格經(jīng)常會受到內(nèi)部控制的影響，股票期權(quán)價格也會受影響，因此內(nèi)部控制可以有效約束經(jīng)理人的各種行為，降低企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)公司有效治理。再者，內(nèi)部控制影響公司產(chǎn)品市場。內(nèi)部控制如果有效，員工的采購及操作流程就能得到規(guī)范，能降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本和價格，保證產(chǎn)品質(zhì)量，提升服務(wù)態(tài)度，還可以減少支出費(fèi)用，避免損失資產(chǎn)。這樣內(nèi)部控制就能夠做到使企業(yè)價值增加的效果，然后實現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。此外，內(nèi)部控制還影響公司審計市場。有效的公司治理不僅可以增加財務(wù)報告的真實性，使得審計人員就能給出無保留的審計意見，員工能被鼓勵更好的工作，還可以有效控制企業(yè)風(fēng)險，降低財務(wù)報告中的虛假程度，簡化審計流程，降低相關(guān)審計費(fèi)用支出。

五、結(jié)論

管理層的主觀認(rèn)識對于內(nèi)部控制制度建設(shè)和施行起著決定性作用，首先就是要把經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)進(jìn)行分離，且要在內(nèi)部控制范圍內(nèi)，這樣才能保證各層級別員工相互制約，按照規(guī)范的制度工作，才能保證投資風(fēng)險有所降低，投資者的資產(chǎn)才能保全或者增值。根據(jù)內(nèi)部控制對企業(yè)存在著的各種影響來看，有必要完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系，所以，應(yīng)該從這些方面來著手，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)工作，確保董事會在內(nèi)部控制中處于核心地位，增強(qiáng)它的獨(dú)立性，加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)控職能，健全對經(jīng)營者的激勵機(jī)制，重視企業(yè)文化建設(shè)，相信經(jīng)過以上這些改變，內(nèi)部控制會更好的服務(wù)于公司治理。

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楊夢(1993-)，女，陜西西安人，北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，在讀碩士研究生。