(中國社會(huì)科學(xué)院研究生院 200072)

基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

雷曉剛

(中國社會(huì)科學(xué)院研究生院200072)

企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施是通過全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)的。著兩個(gè)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。本文對(duì)全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究 和探討。還分析了全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，對(duì)此還闡明了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的作用，同時(shí)全面預(yù)算還設(shè)計(jì)到了企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面。全面預(yù)算管理加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，有利于規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，這是完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。

全面預(yù)算；內(nèi)部控制；企業(yè)

一、 闡明企業(yè)的全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的含義

(1) 企業(yè)的全面預(yù)算管理。在我國發(fā)布了一個(gè)條例“全面預(yù)算”指的是對(duì)企業(yè)在一定的期間的資產(chǎn)、支出、收入、納稅等做出一定的預(yù)算安排。企業(yè)的全面預(yù)算管理值指的是對(duì)企業(yè)進(jìn)行一種全方位、全員參與和編制、全過程、系統(tǒng)的一種企業(yè)管理方式。對(duì)此還要進(jìn)行調(diào)整、評(píng)價(jià)、控制、監(jiān)督等綜合的一種管理功能。通過全面的預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，同時(shí)還可以提高企業(yè)的運(yùn)行效率，這是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要措施。

(2) 企業(yè)對(duì)內(nèi)部的控制。在我國的2008年相關(guān)的部門發(fā)布了一條條例，根據(jù)條例的要求企業(yè)的內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體的員工等共同來實(shí)施的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的控制。企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制的具體事項(xiàng)包括：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部的監(jiān)督、控制企業(yè)活動(dòng)、企業(yè)的信息與溝通五個(gè)部分。企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)的重要組成成分，企業(yè)的內(nèi)部控制保證內(nèi)部資產(chǎn)的合法合理、資產(chǎn)的安全規(guī)避一定的風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)出現(xiàn)不良風(fēng)氣，從而提高企業(yè)的運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、 對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的具體分析

(1) 企業(yè)的全面預(yù)算包含企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面。企業(yè)的全面預(yù)算包含企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面，其中包括五個(gè)方面：一是通過全面預(yù)算可以反應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。不如企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算可以規(guī)范工作人員的態(tài)度、合理分配職責(zé)、權(quán)衡機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系、企業(yè)文化、人力資源的管理等方面，通過全面預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)管理層的一種良好的內(nèi)部控制環(huán)境。二是通過全面預(yù)算可以評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指的是通過全面預(yù)算來識(shí)別企業(yè)活動(dòng)中將會(huì)或以面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此通過全面的預(yù)算能夠及時(shí)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)活動(dòng)正常有序的進(jìn)行。全面預(yù)算、控制、識(shí)別必須需要合理的方法來實(shí)現(xiàn)，否則也等于白搭，處理方法是非常重要的，只有掌握方法就等于能夠評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。三是內(nèi)部控制活動(dòng)的重要手段是全面預(yù)算。根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，一般采用合理的控制措施來實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的活動(dòng)必須在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)之內(nèi)，控制措施必須是合理有效的。而全面預(yù)算就是合理有效的措施。四是企業(yè)信息與溝通的核心和有效平臺(tái)是全面預(yù)算。企業(yè)信息與溝通指的是企業(yè)內(nèi)部對(duì)資料進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、傳遞和宣傳相關(guān)的信息。而全面預(yù)算卻是這個(gè)企業(yè)信息與溝通的核心和有效的一個(gè)平臺(tái)。五是全面預(yù)算的重要目的是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部的監(jiān)督指的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)和工作的情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)及時(shí)的反應(yīng)企業(yè)出現(xiàn)的問題，然后進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)的全面預(yù)算為企業(yè)內(nèi)部提供有效的評(píng)估結(jié)果。

(2) 怎樣通過全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的控制。企業(yè)的全面預(yù)算是企業(yè)的一種管理模式，它運(yùn)用的是一種集成式的管理方式，將企業(yè)各方面的管理工作聯(lián)系在一起，然后起到一種預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)管理、內(nèi)部控制、評(píng)估激勵(lì)等重要的作用。通過全面預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的合成，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，對(duì)此還有對(duì)企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的作用。通過全面預(yù)算對(duì)企業(yè)活動(dòng)的事前、事中、事后進(jìn)行全過程的控制，實(shí)現(xiàn)了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。企業(yè)的全面預(yù)算最終目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在全面預(yù)算過程中，對(duì)企業(yè)的年度目標(biāo)進(jìn)行了分析。企業(yè)中如果有全面預(yù)算管理就在內(nèi)部控制中必然用到全面控制來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)通過全面的預(yù)算來完成。

企業(yè)要根據(jù)實(shí)際的情況出發(fā)，目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)的全面預(yù)算管理就是為企業(yè)制定一個(gè)整體的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)提出問題、分析問題、解決問題的過程，就是為了支持管理人員實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的一個(gè)目標(biāo)。通過全面的預(yù)算表現(xiàn)出內(nèi)部控制的具體政策、規(guī)章制度、管理的方法等內(nèi)容。

三、 企業(yè)全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制采用的方法和途徑

(1) 完善全面預(yù)算管理體制和內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)要根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模、所處的時(shí)代來制定企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算體制包括三個(gè)職能的具體框架：預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)與執(zhí)行單位。完善了全面預(yù)算管理體制之后，各預(yù)算管理的職權(quán)和其他部門之間要協(xié)調(diào)好關(guān)系，做到各部門之間各司其職，明確分工，一切都已企業(yè)的發(fā)展為目標(biāo)。

企業(yè)的預(yù)算決策機(jī)構(gòu)一般情況下是董事會(huì)或是管理的委員會(huì)。預(yù)測決策機(jī)構(gòu)是控制內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。

(2) 加強(qiáng)企業(yè)的全面的預(yù)算能力，提高信息與溝通。企業(yè)的全面預(yù)算可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行控制。全面的預(yù)算的過程中就是對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解、實(shí)施、控制與實(shí)現(xiàn)的一種過程。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算過程中要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況制定企業(yè)的準(zhǔn)略目標(biāo)，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和所處的時(shí)代。因此企業(yè)在進(jìn)行制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，還要體現(xiàn)企業(yè)的傳略目標(biāo)。企業(yè)的全面預(yù)算指的是預(yù)測期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)情況、行業(yè)的發(fā)展形勢(shì)、消費(fèi)者的需求、資金的流向、產(chǎn)品的競爭力、市場的狀態(tài)等，而這些是企業(yè)發(fā)展需要提前考慮的問題，比如消費(fèi)者的需求，一個(gè)企業(yè)如果盲目的生產(chǎn)，最終會(huì)大量的囤貨，因?yàn)橄M(fèi)者可能已經(jīng)不需要這個(gè)產(chǎn)品了，就如洛基亞手機(jī)廠，uguo還一直在生產(chǎn)功能機(jī)，企業(yè)必定入不敷出，最終面臨倒閉的危險(xiǎn)，可見企業(yè)的全面預(yù)算的重要性。

(3) 企業(yè)開展全面預(yù)算審計(jì)，進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督。企業(yè)開展全面預(yù)算審計(jì)是非常有必要，一般情況下有條件的企業(yè)都會(huì)把審計(jì)部門納入全面預(yù)算中來。審計(jì)部門指的是對(duì)企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和檢查，其中對(duì)預(yù)算的檢查較為嚴(yán)苛，檢查預(yù)算是否符合企業(yè)的規(guī)章制度，全面預(yù)算管理是否符合企業(yè)的發(fā)展在這個(gè)過程中都起到了重要的作用。審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)規(guī)章制度的檢查還對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的職能是否越權(quán)進(jìn)行檢查，對(duì)此檢查是全方位的、系統(tǒng)的、完整的。企業(yè)開展全面預(yù)算審計(jì)，為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的和諧穩(wěn)定，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、總結(jié)

企業(yè)的全面預(yù)算管理是企業(yè)的重要組成部分，在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮的重要的作用。企業(yè)的全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施。全面預(yù)算的內(nèi)容貫穿了內(nèi)部控制的各個(gè)方面，內(nèi)部控制空翼通過全面的預(yù)算來實(shí)施。全面預(yù)算從某一方面來說影響了企業(yè)未來的發(fā)展，企業(yè)的全面預(yù)算指的是預(yù)測期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)情況、行業(yè)的發(fā)展形勢(shì)、消費(fèi)者的需求、資金的流向、產(chǎn)品的競爭力、市場的狀態(tài)等，而這些是企業(yè)發(fā)展的前提條件，只有充分的了解這幾點(diǎn)，企業(yè)根據(jù)這幾點(diǎn)樹立自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確企業(yè)的發(fā)展路線。企業(yè)的全面預(yù)算是企業(yè)的一種管理模式，它運(yùn)用的是一種集成式的管理方式，將企業(yè)各方面的管理工作聯(lián)系在一起，然后起到一種預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)管理、內(nèi)部控制、評(píng)估激勵(lì)等重要的作用。由此可見企業(yè)的全面預(yù)算的重要性，企業(yè)內(nèi)部控制是離不開企業(yè)全面預(yù)算管理的。企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要全面預(yù)算的管理模式。

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雷曉剛(1978.08-)，男，陜西，工學(xué)學(xué)士，企業(yè)管理，海安經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管委會(huì)。