胡新倩

(遼寧大學 遼寧 沈陽 110036)

或有事項會計處理中存在的問題研究

胡新倩

(遼寧大學 遼寧 沈陽 110036)

隨著經濟的發(fā)展和企業(yè)業(yè)務類型的日趨復雜，或有事項作為一種潛在因素，在企業(yè)的經營管理活動中的存在越來越普遍，對企業(yè)的財務狀況和經營成果的影響越來越大，或有事項對企業(yè)各方面的影響我們不容忽視。我國會計準則對或有事項各個方面的處理都制定了相關的規(guī)范，但是規(guī)范的制定并沒有達到預期的效果。在實際應用過程中，有的企業(yè)利用現(xiàn)行準則的漏洞，有的企業(yè)甚至公然違反準則去實現(xiàn)自身利益最大化。

現(xiàn)階段我國在或有事項會計處理中還面臨著的問題有以下幾點。

第一，或有事項確認標準不明晰

1.或有事項的確認條件不明確：首先，或有事項相關的資產的確認條件不夠明確?；蛴惺马椧话闵婕皟煞交蚨喾?，相關的義務和權利是對稱的，不能只限于或有事項產生的義務的確認而忽視或有事項所產生的權利的確認。其次，負債的確認標準不明確。準則雖對預計負債的確認作出了具體的規(guī)定，但未對條件中的相關術語給出規(guī)范的定義。同時，與或有事項相關的義務在最終發(fā)生之前，不可能取得像確定性負債那樣的原始憑證，因而是不可能可靠地計量的，只能合理地估計。2.可能性劃分不明晰：我國對或有事項可能性的劃分，沿用了國際會計準則的規(guī)定，通過估計的概率進行判斷，概率的定義劃分本身就缺乏科學性，很難讓人信服，再加上對于臨界值概率的處理問題容易在臨界值左右被規(guī)避。

第二，或有事項的計量不夠準確

或有事項的計量主要考慮的就是最佳估計數(shù)的確定，會計準則在一定程度上規(guī)范了我國或有事項的計量，但由于途徑不明確，方法過于簡單，所以最佳估計數(shù)的金額還是難以客觀準確的做出估計，缺乏最佳估計數(shù)的計提基數(shù)和計提比例。尤其在涉及產品質量保證和環(huán)境污染整治等靈活性較強的事項時，準則缺乏對其計提基數(shù)和比例的規(guī)定，而是由企業(yè)根據以往的經驗數(shù)據來確定。

第三，或有事項的披露不規(guī)范

目前，我國在或有事項會計信息的披露上存在許多問題。主要有以下三方面問題(1)信息披露不充分：或有事項種類繁多，主要包括債務擔保、承諾、未決訴訟或仲裁、產品質量擔保等，而信息的充分披露要求上市公司不得忽略和隱瞞任何重要的信息，這是投資者做出良好理性判斷的基礎。但是由于或有事項會計信息披露制度的不健全以及企業(yè)出于對自身利益的考慮，不愿充分披露或有事項。(2)信息披露不及時：一般情況下，上市公司在生產經營過程中，如果發(fā)生了會對上市公司股票市場價格產生較大影響而投資者還不知情的重大事件或者其他消息，出于對其他利益相關者的責任，上市公司應當及時披露這些事件。但實際情況往往是，上市公司傾向于提前披露利好消息而延遲甚至不披露不利信息。(3)信息披露的數(shù)據錯誤較多：上市公司披露的信息特別是財務信息，是經過公司財務部門的多次檢查，所以應該基本杜絕數(shù)據的差錯。但我國上市公司對待信息披露的態(tài)度不嚴肅，披露的數(shù)據錯誤較多，導致信息披露后重新發(fā)布補充公告和更正公告。

通過上章對我國或有事項會計處理中存在問題的分析，可以從以下三個方面來完善或有事項會計處理。

第一，明晰或有事項的確認標準

1.明確或有事項的確認條件。首先，對或有事項相關的資產確認的改進應參照國際會計準則中的規(guī)定：“或有事項不能在財務報表上列為應計收入，因為這樣處理會把可能永不實現(xiàn)的收益入賬。但是，當收益的實現(xiàn)已經是基本確定的情況下列作應計收益是應當?shù)摹?。因此，如果與或有事項相關的權利同時符合以下條件，企業(yè)可將其確認為一項資產：該權利是企業(yè)能夠行使的現(xiàn)時權利；行使該權利基本確定或肯定能使相關的經濟利益流入本企業(yè)；該權利的金額能可靠地估計。其次，對或有事項相關的負債確認的改進建議將我國規(guī)定的或有事項確認條件：“該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務”改為“該義務是企業(yè)很可能承擔的現(xiàn)時義務”(其中“很可能”的概率區(qū)間應為大于50%但小于或等于95%。)?！霸摿x務的金額能夠可靠地計量”改為“該義務的金額能合理地估計”。2.明晰可能性的劃分和操作?，F(xiàn)在或有事項中可能性的判斷大多依據會計人員的經驗，太過主觀。而通過量化或有事項中可能性的研究，不僅可以減少會計人員估計的范圍，增加會計信息的可比性和一致性，而且可以進一步規(guī)范對或有事項的披露。具體可以從以下兩個方面入手：一方面提高對會計從業(yè)人員素質的培養(yǎng)，減少業(yè)務處理過程中因“有意為之”而發(fā)生的錯誤；另一方面規(guī)范健全會計準則對可能性的規(guī)定，細化量化對可能性的判斷。

第二，準確計量或有事項

最佳估計數(shù)的確定具有較大不確定性，這需要企業(yè)因時制宜，同時輔之以專家和有關監(jiān)督管理部門的意見綜合判斷，考慮的范圍還應包括資產負債表日后事項。美國會計準則的做法是：以該范圍內的最小估計金額入帳，除非有證據表明另一個估計金額更為合理；如果實際損失很有可能超過估計的金額，則對額外的風險予以披露。這樣的處理方式顯然更為謹慎，有效規(guī)避了對或有事項金額判斷不公允的風險。同時，準則應對最佳估計數(shù)的計提基數(shù)和計提比例作出規(guī)定，特別是對涉及產品質量保證和環(huán)境污染整治等的一些靈活性較強的事項。

第三，規(guī)范或有事項的披露

1.充分披露或有事項：解決或有事項信息充分披露的問題，可以從以下兩個方面入手：一是健全或有事項會計準則的規(guī)定，明確規(guī)定或有事項例外原則可以應用的具體情形，要求企業(yè)對于例外原則的應用應當有一個“度”，不可完全不顧其他信息使用者的利益；二是促進上市公司自愿披露，從內部提高其信息披露的意愿和會計處理能力的同時，應從外部加強對或有事項信息披露的監(jiān)管和審計。企業(yè)內部應該嚴格執(zhí)行或有事項信息披露的內部審計制度，外部相關的政府部門以及獨立審計機構應當加強對上市公司或有事項相關信息的監(jiān)管和審計力度。

2.及時披露或有事項：一方面我國相關政策法規(guī)應對或有事項披露的時間范圍作出規(guī)定，從而規(guī)范企業(yè)對或有事項的操作，不讓企業(yè)利用政策的漏洞，損害其他信息使用者的利益；同時，拓展信息披露的途徑，使外部信息使用者也能及時獲取重要信息，可以設置專門的信息披露處理機構，專門處理上市公司的或有事項信息披露，這樣能使會計信息更公平、更及時的披露出來；此外，還應完善或有事項信息披露監(jiān)管體系，加大對延時披露的懲罰力度。

3.正確披露或有事項：正確的披露或有事項要求我國相關會計從業(yè)人員端正自己的態(tài)度，明確自己應當承擔的責任。這就要求提高從業(yè)人員的素質，加強對會計人員的道德水平教育和專業(yè)技術培訓，提高其職業(yè)判斷水平。一方面應加強會計職業(yè)道德建設；另一方面應加強對會計人員或有事項會計信息披露的相關培訓，使他們能夠充分認識并正確理解處理或有事項，為投資人和決策者提供真實、可靠的會計信息。

[1]劉洋，高天然.關于或有事項問題研究[J].商業(yè)經濟，2014年05期

[2]陶彥靈.淺談或有事項問題研究及處理對策[J].經營管理者，2016年26期

[3]赫菲.關于或有事項的會計處理問題[J].商場現(xiàn)代化，2014年26期

[4]王煜銘.上市公司或有事項對企業(yè)財務狀況的影響[J].時代金融，2017年02期

胡新倩(1994-)，女，漢族，陜西省渭南市，碩士在讀，遼寧大學，會計。