張銀花

(重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系研究

張銀花

(重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400000)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及供給測(cè)結(jié)構(gòu)改革的推行，進(jìn)一步研究構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論規(guī)范體系問題，已成為每個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)者的重要任務(wù)。本文主要是通過已有的研究基礎(chǔ)上，就我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系存在的問題進(jìn)行研究分析，從而提出構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系的建議。

政府會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)理論體系；預(yù)算會(huì)計(jì)

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，各國(guó)政府競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)正在逐步確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政管理框架，深入改革國(guó)庫(kù)集中收付、部門預(yù)算等財(cái)政體制，而目前我國(guó)政府的會(huì)計(jì)理論體系對(duì)于這些變化表現(xiàn)出了嚴(yán)重的不適應(yīng)性，所以無論是理論界和實(shí)務(wù)界都迫切要求進(jìn)一步完善我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系。

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系主要存在的問題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不同的管理層對(duì)于會(huì)計(jì)模式的需求差異越來越明顯，這就必然會(huì)會(huì)對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)模式提出不同要求，近年來，隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變以及財(cái)政體制的深化改革，以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的迅速發(fā)展和供給制改革的提出，使現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)理論體系暴露出了不少問題。

1.缺乏明確會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過程中具有導(dǎo)向作用，它是確定會(huì)計(jì)主體的基礎(chǔ)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系中，只涉及到會(huì)計(jì)的一般原則需要滿足宏觀管理的要求、適應(yīng)預(yù)算管理的需要、便于內(nèi)部管理等闡述，并沒有對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行專門的表述，另外，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合的會(huì)計(jì)體系，雖然在體現(xiàn)政府作為預(yù)算的組織者和管理者的特點(diǎn)以及政府的受托責(zé)任，但是依然缺乏明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2.會(huì)計(jì)信息真實(shí)性受會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示不科學(xué)性的影響

目前，我國(guó)政府、行政、事業(yè)單位使用的資產(chǎn)負(fù)債表包含5個(gè)項(xiàng)目，除了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)、負(fù)債以外，還包括凈資產(chǎn)、收入、支出項(xiàng)目。而資產(chǎn)負(fù)債表是屬于一個(gè)反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，不管是在國(guó)外，還是在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)中，都不會(huì)將收支類項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表中。除此之外，在我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)中，除了資產(chǎn)負(fù)債表中列示了收入類和支出類項(xiàng)目以外，還在收入支出表中反映里收入類和支出類項(xiàng)目，這樣的做法不僅造成報(bào)表內(nèi)容的重復(fù)列示，還使政府的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額以及基金總額面臨虛增的情況。

3.政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分散且披露信息過于簡(jiǎn)單

我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)，每一類會(huì)計(jì)下分別規(guī)定了一套會(huì)計(jì)報(bào)表，因此就形成了一種會(huì)計(jì)報(bào)表各自編報(bào)、自成體系的現(xiàn)象，也就無法形成一套完整地、集中地反映我國(guó)各級(jí)政府財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債情況以及凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣也就導(dǎo)致人民代表大會(huì)、各方利益相關(guān)者等政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無法準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地對(duì)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。同樣的，政府也難以向政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)狀況解釋說明。

二、構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系的建議

隨著全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，國(guó)內(nèi)外環(huán)境的變化驅(qū)使我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系向國(guó)際政府會(huì)計(jì)接軌，所以，構(gòu)建出一套既能夠反映各級(jí)政府的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)果和現(xiàn)金流量信息，又能夠體現(xiàn)出政府履行受托責(zé)任情況，還能為政府財(cái)務(wù)報(bào)告使用者及相關(guān)利益者提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息并助力他們做決策，而且能夠適應(yīng)時(shí)國(guó)內(nèi)外社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的政府會(huì)計(jì)理論體系勢(shì)在必行。

1.明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)理論體系是以預(yù)算會(huì)計(jì)為主、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為輔的會(huì)計(jì)體系，所以，明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是非常重要的。就我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀而言，其會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本目標(biāo)是決策有用性，主要定位主要集中在三方面：一是真實(shí)反映各級(jí)政府財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債情況以及與業(yè)績(jī)相關(guān)的、可靠的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息；二是充分考慮各方利益相關(guān)者對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求；三是盡可能提供對(duì)使用者做出經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的以及政治的決策和評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任有用的信息。而隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革發(fā)張，現(xiàn)階段我國(guó)政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)僅考慮決策有用性已不能滿足政府會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)將我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于以下三方面：第一，反映預(yù)算收支的合規(guī)性;第二，既要反映政府財(cái)務(wù)狀況，又要反映政府業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)績(jī)效;第三，反映服務(wù)能力，并預(yù)測(cè)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.全面規(guī)劃政府會(huì)計(jì)報(bào)表附表

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不一定都是財(cái)務(wù)人員，所以有必要全面規(guī)劃政府會(huì)計(jì)報(bào)表附表，政府會(huì)計(jì)報(bào)表附表是以表格的形式對(duì)主要會(huì)計(jì)報(bào)表主表的有關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋，該表可以方便非財(cái)務(wù)專業(yè)的使用者深入理解會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容和信息。筆者認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)報(bào)表附表至少應(yīng)包括:政府采購(gòu)業(yè)務(wù)專設(shè)報(bào)表、國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況表、預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)照表等。同時(shí)，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的附表根據(jù)具體情況，還可適當(dāng)增加關(guān)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、業(yè)務(wù)(項(xiàng)目)成本、借款、對(duì)外投資、撥入款支出以及接受捐贈(zèng)等明細(xì)表。從而充分反映各級(jí)政府受托責(zé)任的履行情況、財(cái)務(wù)狀況及收支情況，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的完整性。

3.完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提高政府會(huì)計(jì)信息的完整度及透明度

政府作為一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)核算主體，在對(duì)各方財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，既要保證財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況的系統(tǒng)性和全面性，還要保證披露政府綜合信息的規(guī)范性和保密性，提高政府會(huì)計(jì)信息的完整性和透明度。因此，筆者認(rèn)為，在保證國(guó)家特殊機(jī)密不被泄露以及適應(yīng)我國(guó)政府財(cái)政體制改革的基礎(chǔ)上，現(xiàn)階段我國(guó)政府應(yīng)立足于滿足各方信息使用者需求，建立一個(gè)全面、系統(tǒng)、與國(guó)際接軌的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上，大膽引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制，增加社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露、自然資源信息的披露以及對(duì)相關(guān)內(nèi)容的表內(nèi)列報(bào)和表外披露，最大限度的提高政府會(huì)計(jì)信息的完整性和透明度，從而充分體現(xiàn)我國(guó)政府公共受托責(zé)任的履行情況，防止出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)潛伏的現(xiàn)象。

三、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及供給測(cè)結(jié)構(gòu)改革的推行，進(jìn)一步研究構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論規(guī)范體系問題，已成為每個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)者的重要任務(wù)。政府會(huì)計(jì)理論體系的研究關(guān)系到政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，繼而影響到政府職能轉(zhuǎn)變及公共管理效率提升的重要環(huán)節(jié)，所以，在構(gòu)建我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，應(yīng)基于各國(guó)法規(guī)體系的屬性，結(jié)合當(dāng)前社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)改革、法律環(huán)境、國(guó)際環(huán)境以及我國(guó)的基本國(guó)情，充分調(diào)查研究我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者及需求，借鑒西方成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府會(huì)計(jì)的合理和可行性，考慮政府會(huì)計(jì)的特殊性將我國(guó)政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離，建立健全我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論體系。

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張銀花，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。