許 璐

(云南大學(xué) 云南 昆明 650500)

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管問題研究

許 璐

(云南大學(xué) 云南 昆明 650500)

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高一直阻礙著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是貫徹改革面前的巨石。在我國(guó)資本市場(chǎng)急需規(guī)范、完善的今天，筆者構(gòu)建了一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管新模式——以法律制度為前提，以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)，以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以社會(huì)監(jiān)管為輔助，各監(jiān)管主體協(xié)調(diào)一體化，全方位的、不同于以往的新體系。希望本文的研究結(jié)論可以讓廣大上市公司明白監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的重大意義，但愿大家可以對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管問題有更深層次的思考。

上市公司；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；內(nèi)部監(jiān)管；政府監(jiān)管；社會(huì)監(jiān)管

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀并不樂觀，會(huì)計(jì)信息的披露結(jié)果虛假、程序滯后、內(nèi)容欠缺，這些現(xiàn)象屢屢發(fā)生。侵害相關(guān)者的利益，權(quán)益的行為愈演愈烈，比如：會(huì)計(jì)造假、操縱市場(chǎng)、濫用資金等等。中國(guó)上市公司總體呈現(xiàn)出效率低下、損失巨大、內(nèi)耗嚴(yán)重的局面。這一系列的現(xiàn)象和一系列的丑聞給我們帶來慘痛教訓(xùn)的同時(shí)也讓我們認(rèn)識(shí)到：在一系列產(chǎn)權(quán)約束制度的基礎(chǔ)上，怎樣建立一整套行之有效的監(jiān)督制衡機(jī)制顯得更為關(guān)鍵，而不是僅僅構(gòu)建一個(gè)與現(xiàn)代企業(yè)制度基本要求相適應(yīng)的框架。

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的問題

(一)內(nèi)部監(jiān)管的問題

內(nèi)部監(jiān)管通常由企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)來完成。但當(dāng)前我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，他們不但沒有充分發(fā)揮監(jiān)管的作用，有些內(nèi)部監(jiān)管人員甚至為虎作倀，幫助高層管理人員做假賬，成為會(huì)計(jì)舞弊的幫兇。我國(guó)上市公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)僅流于形式，主要表現(xiàn)在如下兩方面：

第一，董事會(huì)獨(dú)立性欠缺。董事會(huì)在以兩權(quán)分離為首要特點(diǎn)的公司結(jié)構(gòu)里應(yīng)占據(jù)關(guān)鍵地位。但在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是管理層在直接行使權(quán)力，掌握著公司大量的經(jīng)營(yíng)信息。董事會(huì)獲得的信息偏少，制約管理層的行為是“有心卻無(wú)力”。更有甚者，許多上市公司都有董事兼任管理層的情況，這種情況使得董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督“無(wú)心也無(wú)力”，喪失了設(shè)立董事會(huì)的目的，丟失了原有的制衡作用。

第二，監(jiān)事會(huì)權(quán)威性和主動(dòng)性欠缺。

《公司法》僅賦予監(jiān)事會(huì)有限的職限，且對(duì)監(jiān)事會(huì)如何履行職責(zé)做了較為空泛的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)缺乏完善的法律參考和根據(jù)，權(quán)威性愈發(fā)降低?！豆痉ā芬膊⑽幢砻鞫潞透吖苋羰菍?duì)監(jiān)事會(huì)的要求視若無(wú)睹，監(jiān)事會(huì)如何維權(quán)和保障公司利益，這樣的法律條文沒有多大實(shí)際作用。

并且，監(jiān)事會(huì)的設(shè)立不是出于企業(yè)的內(nèi)在需求，公司對(duì)監(jiān)督?jīng)]有主觀上的要求，對(duì)監(jiān)事會(huì)的作用與職能認(rèn)識(shí)也不充分，未將監(jiān)事會(huì)看成企業(yè)整體的有機(jī)組成部分。在我國(guó)上市公司，監(jiān)事會(huì)真是一個(gè)較為尷尬的存在，甚至有人諷刺監(jiān)事會(huì)為“聾子的耳朵”，它在人們心中的地位可見一斑。

(二)政府監(jiān)管的問題

第一，多頭監(jiān)管不統(tǒng)一。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門眾多，權(quán)限又分散，呈現(xiàn)多極化局面，缺乏獨(dú)立統(tǒng)一。在利益的誘因下，各監(jiān)管主體不會(huì)主動(dòng)地與對(duì)方協(xié)調(diào)，缺乏橫向溝通交流，必然產(chǎn)生監(jiān)管部門功能交叉，監(jiān)管系統(tǒng)混亂的弊端。

第二，缺乏對(duì)監(jiān)管部門的有效監(jiān)管。從我國(guó)目前的法律體系來看，側(cè)重于授予政府部門監(jiān)管權(quán)力來約束監(jiān)管客體，十分缺乏對(duì)政府監(jiān)管部門的責(zé)任追究。

第三，處罰不嚴(yán)，執(zhí)法不明。如果監(jiān)管部門不加大懲處力度，相比于那些巨額利益，付出的成本對(duì)經(jīng)營(yíng)者來說猶如隔靴搔癢，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低在所難免。在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)忠正、正直的會(huì)計(jì)人員也不能提供良好的保護(hù)，監(jiān)管失靈意料之中。所以，政府監(jiān)管要擔(dān)當(dāng)行威懾和引導(dǎo)的角色，要循循善誘。

(三)社會(huì)監(jiān)管的問題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)當(dāng)前主要的社會(huì)監(jiān)管主體。目前某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)，不按要求，隨意發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，使得會(huì)計(jì)信息失真，社會(huì)監(jiān)管歷時(shí)較短，資歷尚淺，力量薄弱，還有不少問題：

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的欠缺。“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”，所以無(wú)論是利益的刺激，還是害怕丟失客戶，不可避免的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被上市公司的管理當(dāng)局所左右。加之，某些審計(jì)單位與地方政府有著絲絲縷縷的牽連。無(wú)論是為了地方經(jīng)濟(jì)的繁榮，還是為了想要做出政績(jī)，地方政府領(lǐng)導(dǎo)絞盡腦汁地保護(hù)上市公司。

第二，行業(yè)之間存在不良競(jìng)爭(zhēng)。首先，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為攬到業(yè)務(wù)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)低廉。低廉的收費(fèi)使其執(zhí)業(yè)時(shí)，必須顧及成本，只能草草審計(jì)，敷衍了事。其次，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不在提升服務(wù)質(zhì)量上面猛下苦功，而是利用各種人脈，采取給回扣等方式方法謀求利益，要避免這些不好的風(fēng)氣在整個(gè)行業(yè)散開。

第三，新聞媒體監(jiān)管，作為監(jiān)管手段的一種，沒有擔(dān)負(fù)起應(yīng)負(fù)的職責(zé)。首先因?yàn)槠鋼?dān)任的是信息傳播者并非信息生產(chǎn)者的角色，更側(cè)重于對(duì)市場(chǎng)上已有信息的搜集整理、重新加工與包裝，鮮少去發(fā)掘有價(jià)值的新聞。其次，新聞媒體為了知名度或銷售量，有追求轟動(dòng)效應(yīng)的傾向，一直熱衷于關(guān)注那些“明星公司”或熱點(diǎn)新聞，并不是完全以廣大投資者的權(quán)益為出發(fā)點(diǎn)。最后，我國(guó)對(duì)輿論監(jiān)管缺乏具體的法律條文作保障，新聞媒體的監(jiān)督權(quán)尚未得到充分的保護(hù)，也未獲得該有的重視。

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的建議

(一)以內(nèi)部監(jiān)管為基礎(chǔ)

1.發(fā)揮各內(nèi)部監(jiān)管部門的作用

第一，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。

首先，要保障監(jiān)事會(huì)的權(quán)力。要授予其新的權(quán)力如董事任免權(quán)、董事報(bào)酬確定權(quán)等。還要保障其知情權(quán)，使其完整、及時(shí)的獲得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，了解企業(yè)目前的狀態(tài)，更好進(jìn)行監(jiān)督。

其次，完善激勵(lì)機(jī)制。約束與激勵(lì)是分不開的，二者相輔相成。公司可以創(chuàng)新相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，恰當(dāng)?shù)募?lì)方式在一定程度上能抑制機(jī)會(huì)主義傾向的產(chǎn)生，會(huì)鼓勵(lì)管理層的個(gè)人目標(biāo)與股東價(jià)值最大化的目標(biāo)相貼近。

第二，加大內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)。

首先，明晰內(nèi)部審計(jì)的重要程度和職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)會(huì)輔助企業(yè)合理合法地披露而降低損失，減少費(fèi)用，還能彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足，重要性顯而易見。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還需要清晰自己權(quán)力與責(zé)任的界限。認(rèn)真完成日常審計(jì)工作，仔細(xì)審閱會(huì)計(jì)資料，審查財(cái)產(chǎn)狀況，不能玩忽職守，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)兒戲。

其次，使內(nèi)部審計(jì)部門效用最大化。增強(qiáng)其獨(dú)立性是十分關(guān)鍵的一步，獨(dú)立性包括機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立等方面。還要提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，除了必須具有較高的職業(yè)操守之外，還要能熟練掌握審計(jì)技術(shù)。

2.完善內(nèi)部控制制度

第一，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制的前提條件和基本要求是內(nèi)部控制環(huán)境，此時(shí)，如果沒有共同的道德規(guī)范，沒有廣大員工普遍認(rèn)同的人文環(huán)境，沒有根深蒂固的團(tuán)隊(duì)精神，很容易在監(jiān)管者和被監(jiān)管者之間產(chǎn)生隔膜，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制程序的執(zhí)行。

第二，在上市公司內(nèi)部建立便捷的信息傳遞系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)能使企業(yè)內(nèi)部各部門的人員之間便捷地交流，從而能及時(shí)、全面了解企業(yè)每時(shí)刻、每階段的狀況。

第三,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。定期評(píng)價(jià)內(nèi)控的執(zhí)行情況，保證內(nèi)部控制走在正確的道路上，使內(nèi)部控制制度具有科學(xué)性和有效性，否則便失去了其應(yīng)有的剛性。

(二)以政府監(jiān)管為主導(dǎo)

1.加強(qiáng)政府監(jiān)管部門協(xié)作現(xiàn)階段，我國(guó)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)十分龐大，監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間權(quán)限的劃分卻十分模糊，容易導(dǎo)致監(jiān)管重疊，浪費(fèi)社會(huì)資源。因此若想切實(shí)解決問題，可以建立一個(gè)專有的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。建立該機(jī)構(gòu)之后，縱向上，上級(jí)對(duì)下級(jí)有序管理，橫向上，各監(jiān)管部門有效分工。避免多頭監(jiān)管，匯聚成一股所向披靡的監(jiān)管的合力。

2.加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管部門的再監(jiān)管

為了避免監(jiān)管權(quán)力壟斷，為了避免監(jiān)管權(quán)力濫用，為了避免監(jiān)管人員的腐敗，需要強(qiáng)化人大對(duì)監(jiān)管部門的再監(jiān)管。其監(jiān)管主要是兩個(gè)方面：政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的立法舉措和具體的監(jiān)管措施。對(duì)于立法行為，是否合理合法，是否濫用立法權(quán)為重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)；至于具體監(jiān)管措施，要使過程透明化，使廣大投資者更清楚地了解監(jiān)管活動(dòng)。

(三)以社會(huì)監(jiān)督為輔助

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律建設(shè)

第一，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)。除了要求執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過規(guī)定的資格考試之外,嚴(yán)格的繼續(xù)教育也要跟蹤考察。在關(guān)注執(zhí)業(yè)能力之外，還要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，樹立道德模范?，F(xiàn)階段，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有著監(jiān)管力度不夠、監(jiān)管方式落后等缺陷，違反行規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)肅處理，及時(shí)將其清理，以免變成害群之馬。

第二，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過兼并、合并等增強(qiáng)實(shí)力之后，能更好地抵御某些上市公司施加的壓力。既將監(jiān)管活動(dòng)所受的地域限制削弱，也可以避免受當(dāng)?shù)卣母深A(yù)，更減小了上市公司的選擇空間。

第三，改變事務(wù)所的性質(zhì)。由獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展史得出結(jié)論，有限合伙制這種模式不但保護(hù)了投資者或其他委托人的權(quán)益，而且避免株連，降低了無(wú)過錯(cuò)合伙人的風(fēng)險(xiǎn)。

2.發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用

對(duì)于社會(huì)公眾，最關(guān)鍵的是對(duì)投資者進(jìn)行素質(zhì)培養(yǎng)、傳授知識(shí)和責(zé)任教育。政府要多鼓勵(lì)，多宣傳，多引導(dǎo)證券機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)以及各類高等學(xué)府，通過各種方式，幫助投資者學(xué)會(huì)鑒別、分析會(huì)計(jì)信息。然后，發(fā)動(dòng)全社會(huì)的力量，鼓動(dòng)社會(huì)大眾揭發(fā)不法行為，為查處不法分子提供更豐富的線索，盡快將違法者繩之以法，不讓他們逃之夭夭。

3.發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用

新聞媒體架起信息傳遞的橋梁，是屬于社會(huì)這個(gè)大的信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，它首先要完成信息職能，將公正真實(shí)的信息傳遞出去，其次才能憑借其覆蓋率和影響率將信息擴(kuò)散出去，完成監(jiān)管的職能。因此新聞媒體要苦練內(nèi)功，提高公信力，好好發(fā)揮輿論監(jiān)管作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的參與者和監(jiān)管者構(gòu)成現(xiàn)實(shí)的或者潛在的監(jiān)管。新聞媒體作為會(huì)計(jì)信息傳遞的把關(guān)人，一定要做謠言的“終結(jié)者”，不要成為謠言的“擴(kuò)散者”。

三、結(jié)論

現(xiàn)階段，上市公司會(huì)計(jì)造假手段的愈加惡劣和隱蔽，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的失控，給我國(guó)企業(yè)的持久經(jīng)營(yíng)和建設(shè)公平交易的資本市場(chǎng)帶來了極大的負(fù)面影響。本文依照提出問題到分析問題再到解決問題這樣的一個(gè)研究思路，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行研究，目的是完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，使得監(jiān)管有實(shí)用、有大用。

總之，決定上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的前提基礎(chǔ)和首要條件是內(nèi)部監(jiān)管；提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一層保證是要求確保執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，動(dòng)員社會(huì)力量等的社會(huì)監(jiān)管；提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第二層保證是政府監(jiān)管、監(jiān)管模式、監(jiān)管力度和制度的完善，這些都是最根本和最有效的保證。

[1]楊德明，趙璨.媒體監(jiān)督、媒體治理與高管薪酬[J].經(jīng)濟(jì)研究,2012.

[2]劉宏濤,王維華,楊彬.企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為及監(jiān)管演化博弈分析[J].財(cái)會(huì)通訊.2012.

[3]余正瓊.中小企業(yè)會(huì)計(jì)失真問題及其治理[J].中國(guó)管理信息化，2015.

許璐(1994-)，女，漢族，安徽省滁州市人，管理學(xué)在讀碩士，云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院企業(yè)管理專業(yè)，研究方向：企業(yè)管理。