李智平

摘要：建筑業(yè)在“營改增”的沖擊下應(yīng)進(jìn)行如何變革，是當(dāng)前迫切需要研究和解決的問題。在梳理營業(yè)稅、增值稅、營改增的本質(zhì)的基礎(chǔ)上，分析了營改增對建筑企業(yè)經(jīng)營的不利影響，進(jìn)而從經(jīng)營模式上對組織架構(gòu)的變革提出了相應(yīng)的對策。最后通過實(shí)證分析，驗(yàn)證了該措施的合理性。該研究成果可為建筑企業(yè)如何規(guī)范化應(yīng)對營改增提供理論指導(dǎo)和決策依據(jù)。本文的研究以期給予建筑企業(yè)如何規(guī)范化應(yīng)對營改增提供理論指導(dǎo)和決策依據(jù)。

Abstract： Construction industry how to act on its own initiative， following the reformation of replacing business tax with value-added tax（VAT）， is an urgent problem to study and solve. Based on the essence of business tax， value-added tax and replacing business tax with value-added tax（VAT）， analysis of the revolution adverse impact on construction corporate operation was made， and countermeasures about transform of organization chart was proposed. This paper may give construction enterprises theoretical direction and decision basis to normalize company operation under replacing business tax with value-added tax（VAT）.

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；經(jīng)營模式；應(yīng)對策略

Key words： replace the business tax with value-added tax；construction corporate；business mode；countermeasure

中圖分類號：F406.7；F426 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）10-0064-02

0 引言

營改增本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅，是全面深化改革向縱深推進(jìn)的背景下，國家深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，旨在將“道道征收，全額征稅”的營業(yè)稅，改為“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的增值稅，從而達(dá)到減少重復(fù)征稅，促進(jìn)專業(yè)化分工，優(yōu)化資源配置，激發(fā)市場活力的目的。

然而，由于建筑施工行業(yè)需要多行業(yè)多部門協(xié)調(diào)配合，具有施工工藝復(fù)雜、施工地點(diǎn)分散、投入大、工期長等特點(diǎn)，在實(shí)際的建筑經(jīng)營活動(dòng)中涉及眾多行業(yè)。因此，在建筑業(yè)營改增政策的推行過程中，切忌忽視建筑業(yè)的行業(yè)屬性以及企業(yè)經(jīng)營的時(shí)代背景，忽視建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅改革過程中存在的問題。而當(dāng)前的經(jīng)營管控模式中存在的諸多問題將直接影響到“營改增”的減稅效應(yīng)，所以建筑施工企業(yè)應(yīng)抓住契機(jī)，盡快進(jìn)行經(jīng)營管控模式的調(diào)整，最紅達(dá)到減稅的效果。因此本文試圖分析營改增的本質(zhì)的基礎(chǔ)上，剖析建筑企業(yè)在營改增背景下的經(jīng)營模式的應(yīng)對對策，以期待給予建筑企業(yè)合理有效的展開營改增工作，減輕企業(yè)賦稅。

1 營改增的本質(zhì)

1.1 營業(yè)稅 營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，也是價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額為營業(yè)額與適用稅率的乘積。我國營業(yè)稅的稅率實(shí)行分級稅率或是差異稅率，稅率在3%到20%不等，不同的行業(yè)和地區(qū)采用與之相適應(yīng)的稅率，因此營改增的出臺將給建筑行業(yè)的發(fā)展帶來復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性問題。

1.2 增值稅 增值稅是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加價(jià)值進(jìn)行征收。增值稅是我國眾多稅種中唯一的價(jià)外稅，最終的賦稅由消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅的收入占國家全部稅收的60%以上。增值稅的稅收收入由中央與地方共享，中央財(cái)政占比75%，地方則為25%，而進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部歸入中央財(cái)政。

1.3 營改增的本質(zhì) “營改增”即營業(yè)稅改為增值稅，國家對企業(yè)的征稅從之前的營業(yè)稅與增值稅二稅并行改為二稅合一模式。營改增之前，建筑企業(yè)執(zhí)行的是營業(yè)稅，不論購買的產(chǎn)品或服務(wù)均以總價(jià)乘以稅率得出納稅額，不做抵扣?！盃I改增”政策的本意是給企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)型升級。從國家層面來說，“營改增”是深化社會(huì)分工，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源優(yōu)化配置、整合的重要措施，將有效提高發(fā)展質(zhì)量和效益，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。而對于企業(yè)個(gè)體，“營改增”涉及結(jié)構(gòu)性的問題，不能簡單就增稅或減稅而論，從企業(yè)總體二言，“營改增”有效實(shí)現(xiàn)了企業(yè)減負(fù)，納稅人數(shù)也顯著增加?？傊瑺I業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，合理規(guī)避的營業(yè)稅的弊端，有效避免了重復(fù)征稅，對建筑企業(yè)減負(fù)，經(jīng)營模式的升級轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)競爭力具有重要意義。

2 營改增對建筑企業(yè)的不利影響

2.1 對賦稅的影響 根據(jù)測算，“營改增”后，建筑業(yè)稅負(fù)普遍提高，主要受建筑業(yè)工程施工板塊、成本結(jié)構(gòu)、物資設(shè)備供應(yīng)商或租賃商、勞務(wù)分包商等多種因素綜合的影響。

2.2 對投標(biāo)價(jià)的影響 傳統(tǒng)稅制下，采取綜合稅率計(jì)提稅金的方式投標(biāo)報(bào)價(jià)，忽略了影響建造成本、稅金及利潤的一個(gè)重要因素，即流轉(zhuǎn)稅制改革。而“營改增”的出現(xiàn)避免了上述問題。因?yàn)?，增值稅為價(jià)外稅，且實(shí)行減法計(jì)稅，在進(jìn)行工程量清單子目綜合單價(jià)測算時(shí)，由于很難預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，難以準(zhǔn)確測算工程的稅費(fèi)情況，使得標(biāo)前測算時(shí)投標(biāo)綜合單價(jià)難以確定，影響工程的預(yù)期收益。因此，投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)也需將此作為重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目。

2.3 對組織架構(gòu)、資質(zhì)管理與業(yè)務(wù)模式的影響 在“營改增”的影響下，企業(yè)的組織架構(gòu)、資質(zhì)管理與業(yè)務(wù)模式三者是相互關(guān)聯(lián)，相互作用的?！盃I改增”后，很多方面都可能較之以往發(fā)生變化，包括資質(zhì)問題、管理模式、組織結(jié)構(gòu)、納稅方式等。如：局管模式下，“營改增”后，若建筑業(yè)采取“項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單位匯總繳納”的匯總納稅模式，在集團(tuán)公司與參建的子公司不屬于同一匯總納稅范圍的情況下，將會(huì)存在如下問題：①合同主體與施工主體不一致；②收入、成本分別并入集團(tuán)公司和子公司匯總報(bào)表范圍。根據(jù)現(xiàn)行建筑法的相關(guān)規(guī)定，存在被認(rèn)為肢解建筑工程的風(fēng)險(xiǎn)；③匯總納稅模式，存在多級的母子施工組織雙重預(yù)繳增值稅，影響資金流；④在這種管理模式下，受增值稅的影響，如果要規(guī)避前述三個(gè)問題，可能需要調(diào)整現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，如將母子公司變更為總分公司。

2.4 對物資、設(shè)備采購、勞務(wù)分包管理方面的影響 對物資、設(shè)備采購、勞務(wù)分包管理方面的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是“營改增”后，影響增值稅稅負(fù)水平高低的因素會(huì)變多，多項(xiàng)因素都會(huì)對此造成影響，比如合同主體、付款發(fā)票、采購價(jià)格、發(fā)票的取得與傳遞等；二是“營改增”前購進(jìn)資產(chǎn)不能抵扣，導(dǎo)致“營改增”后企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升；三是交易主體的增值稅納稅人身份、勞務(wù)分包模式是影響稅負(fù)高低的首要因素，如與個(gè)人發(fā)生的交易行為或個(gè)人分包，無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤降低。

3 營改增下建筑企業(yè)經(jīng)營模式應(yīng)對對策

3.1 子變分的組織架構(gòu)調(diào)整 營改增后，現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)、管理模式和資質(zhì)問題都會(huì)受到重大影響，影響程度隨建筑業(yè)增值稅納稅主體、納稅方式的不同存在一定差異。

營改增后，母公司與子公司屬于不同的增值稅納稅主體，將會(huì)存在以下問題：①合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)；②銷項(xiàng)主要體現(xiàn)在合同簽約方（總包），進(jìn)項(xiàng)主要體現(xiàn)在實(shí)際施工方，從而導(dǎo)致進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，合同簽約方稅負(fù)增大、利潤下降。

在這種管理模式下，受增值稅的影響，要規(guī)避前面的兩個(gè)問題，最合理的辦法是將低資質(zhì)或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止?，?shí)行分公司代管。如圖1所示。

此種方案對現(xiàn)有架構(gòu)、管理影響較大，但需綜合考慮子公司資質(zhì)情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展情況等因素。在該模式下，另外一個(gè)優(yōu)勢就是實(shí)施集中管理，即中標(biāo)單位對工程項(xiàng)目進(jìn)行集中管理，集中核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用，使增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)均體現(xiàn)在中標(biāo)單位，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)相匹配，同時(shí)建立對參建單位的考核機(jī)制。

3.2 成立兩級核算中心，實(shí)行收支兩條線的管控模式 在營改增的模式下，項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)按照2%的比例預(yù)繳增值稅，企業(yè)總部機(jī)構(gòu)按照月度進(jìn)行清算。因此，集中統(tǒng)一的資金管控和發(fā)票管控成為一種必然趨勢。建議成立公司級的核算中心和項(xiàng)目部的結(jié)算中心，實(shí)行收支兩條線的資金及發(fā)票的集中管理模式。其模式如圖2所示。

在該模式中，公司級結(jié)算中心直接隸屬于總公司，垂直分管項(xiàng)目結(jié)算中心。項(xiàng)目結(jié)算中心按照項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)量工程量，并向建設(shè)單位申請工程款；申請后的工程款直接支付到公司級結(jié)算中心；項(xiàng)目部與專業(yè)承包商、勞務(wù)分包商、材料供應(yīng)商及機(jī)械租賃商簽訂合作協(xié)議，供方按照合同付款條件及工程進(jìn)度、材料物資、機(jī)械設(shè)備使用等情況向項(xiàng)目級結(jié)算中心請款，項(xiàng)目結(jié)算中心審核通過后向公司級結(jié)算中心申請工程進(jìn)度款；工程進(jìn)度款通過公司級結(jié)算中心審核通過后，直接由公司級結(jié)算中心撥付到相應(yīng)的供方。

此外，項(xiàng)目級結(jié)算中心還承擔(dān)項(xiàng)目部的增值稅預(yù)繳的基本職能，并將階段性的額發(fā)票集中掃描管理，通過發(fā)票管理系統(tǒng)將發(fā)票上傳到系統(tǒng)生產(chǎn)發(fā)票臺賬，并定期將發(fā)票統(tǒng)一集中匯總到公司級結(jié)算中心；公司級結(jié)算中心對整個(gè)企業(yè)的發(fā)票進(jìn)行匯總，并對增值稅進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和上繳。

3.3 實(shí)證分析 福建省永泰建筑工程公司于1994年3月3日在福建省永泰縣市場監(jiān)督管理局登記成立，公司經(jīng)營范圍包括建筑工程、市政公用工程、建筑裝修裝飾工程等，企業(yè)在全國設(shè)立分（子）公司30余個(gè)，年?duì)I業(yè)收入近40億。在營改增背景下，公司經(jīng)過多次激烈會(huì)議討論，決定應(yīng)對營改增時(shí)將上述策略在部分子公司推行和部分新項(xiàng)目。經(jīng)過大半年的實(shí)踐，子變分和兩級結(jié)算中心的模式可有效應(yīng)對營改增，規(guī)避營改增面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。公司高層決定在未來繼續(xù)推廣。

4 研究結(jié)論及不足

本文在梳理營業(yè)稅、增值稅、營改增的本質(zhì)的基礎(chǔ)上，分析了營改增對建筑企業(yè)經(jīng)營的不利影響，進(jìn)而從經(jīng)營模式上對組織架構(gòu)的變革提出了一定的對策。上述對策對建筑企業(yè)合理應(yīng)對營改增起到了積極的作用，且能有效規(guī)避營改增所帶來的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

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