李佳音　孔文碩

[摘 要] 截止2017年初，“營改增”在我國已全面實施數(shù)月有余，整體上實現(xiàn)了減少國內重復征稅、促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標，但同時仍然存在一些問題，如“營改增”雖然最初致力于確保所有行業(yè)的稅負只減不增，但是少數(shù)行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負大幅上升或不平衡現(xiàn)象；交通運輸業(yè)和融資租賃業(yè)；地方財政收入大幅減少等。這對“營改增”的積極作用產(chǎn)生了顧慮和疑惑。通過研究分析發(fā)現(xiàn)，引導企業(yè)適應稅收政策，鼓勵發(fā)展地方經(jīng)濟，才是應對之道。

[關鍵詞] “營改增”；第三產(chǎn)業(yè)；稅收負擔；建議

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟重要性及其發(fā)展現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟重要性

第三產(chǎn)業(yè)是指除第一、第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)以外的行業(yè)，即不生產(chǎn)物質產(chǎn)品的行業(yè)[1]。它最先由英國經(jīng)濟學家費希爾于1935年在《安全與進步的沖突》一書中提出。在當前世界經(jīng)濟多元化的發(fā)展趨勢下，第三產(chǎn)業(yè)不僅成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其占比如何還是衡量一個國家發(fā)展水平和發(fā)達程度的重要標志。不僅如此，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對于解決就業(yè)問題具有積極作用，而充分就業(yè)又是激活消費、拉動內需的一個重要因素。因此，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)對于我國實現(xiàn)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展有著至關重要的意義。

（二）發(fā)展現(xiàn)狀

到2017年為止，第三產(chǎn)業(yè)的主體地位得到進一步鞏固。根據(jù)中華人民共和國國家統(tǒng)計局出臺的最新數(shù)據(jù)，2016年，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值384221億元，在三次產(chǎn)業(yè)中繼續(xù)領跑。從圖一中可以看到，我國第三產(chǎn)業(yè)GDP比重已高達51.6%，首次超過國民生產(chǎn)總值的一半，比第二產(chǎn)業(yè)高出11.8個百分點。李克強總理曾在政府工作報告中確切提出“2016年全面實施營改增”，由此可見，第三產(chǎn)業(yè)GDP如此高的增長速度與“營改增”政策的實行密不可分。

從圖二中可以看出，近五年來第三產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟增長的貢獻率持續(xù)走高，并且遠遠大于第一、第二產(chǎn)業(yè)，而第二產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟貢獻率卻逐年降低，這說明我國經(jīng)濟正在由工業(yè)主導向第三產(chǎn)業(yè)主導加快轉變，標志著中國經(jīng)濟正式邁入“服務化”時代，由此成為經(jīng)濟新常態(tài)下的一道絢麗璀璨的風景線。尤其是在2014至2016這三年中，第二、三產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟增長的貢獻率大幅度變化。由此可見近年來“營改增”逐漸展開應用對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了潛移默化的正面作用。

二、“營改增”在第三產(chǎn)業(yè)實行的積極影響和同時出現(xiàn)的問題

營業(yè)稅改增值稅，簡稱“營改增”，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅[2]。它們的征收原理是不同的，營業(yè)稅是對產(chǎn)品或服務的銷售收入征收，而增值稅是對扣除中間投入后的增值部分征收，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，更有利于減輕企業(yè)稅負、企業(yè)業(yè)務的集成，促進社會公平，調動各方積極性。

從理論上看，經(jīng)濟增長是稅收的源泉。要想促進經(jīng)濟發(fā)展，稅收增長幅度必須低于經(jīng)濟增長的幅度。因此，政府必須減少稅負，才能提高企業(yè)在各行各業(yè)的競爭力。盡量避免稅收增長超過經(jīng)濟增長幅度，由此造成經(jīng)濟發(fā)展的沉重負擔。自2016年營改增全面實施以來，第三產(chǎn)業(yè)整體上實現(xiàn)稅負減少，但是少數(shù)行業(yè)卻出現(xiàn)了稅負大幅上升或不平衡問題，如交通運輸業(yè)和融資租賃業(yè)。

（一）企業(yè)方面出現(xiàn)的問題

1.交通運輸業(yè)的稅負大幅上升。某些企業(yè)配套措施不到位，例如許多商店至今還無法開具增值稅專用發(fā)票；一些行業(yè)庫存的資產(chǎn)進項也不能抵扣，而短期內又無增購交通工具計劃。這都屬于進項抵扣不足導致的企業(yè)稅負加重。不僅如此，企業(yè)的經(jīng)營模式也在一定程度上影響著增值稅的稅收負擔。

2.融資租賃業(yè)出現(xiàn)進項提前、銷項滯后的不平衡抵扣現(xiàn)象。企業(yè)如果在當前會計期間購入融資租賃設備進而取得大筆進項稅款，收入?yún)s是在今后較長的周期里分期實現(xiàn)，這將導致企業(yè)至少今后三年內無應納增值稅稅款，進項抵扣不平衡就是融資租賃業(yè)最突出問題。

（二）政府方面出現(xiàn)的問題

從另一方面考慮，原來第三產(chǎn)業(yè)應納的營業(yè)稅屬于地方稅，而增值稅按照75：25在中央和地方分成，屬于中央和地方共享稅?！盃I改增”之后，營業(yè)稅徹底被增值稅取代，雖然減少了地方稅務機關核算稅收收入的工作量，但是地稅部門職能也被弱化，在很大程度上減少了地方財政收入，這會影響地方政府完成年初預算收入計劃，加大地方政府的支出壓力，甚至造成財政赤字；一旦地方稅收失去主體稅種，稅收征管難度就會加大。如何協(xié)調地方財政和中央財政的關系，緩解地方財政收入的壓力是當前面臨的首要問題。

三、案例分析第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)對稅制改革的應對策略

（一）案例分析

以電信行業(yè)為例，假設有兩家運營方式不同的電信集團。2016年其營業(yè)收入相同，均為17689億元。電信業(yè)實行兩檔稅率并行征收，其中，提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%。一般納稅人增值稅稅率為17%。其他資料如下：

1.1A企業(yè)內設機器設備修理車間；B企業(yè)外購機器設備修理服務，發(fā)生的修理費用均為1100億元。

2.2A企業(yè)的某些研發(fā)設備供應商配套設施不健全，某些進項業(yè)務未能開具增值稅專用發(fā)票，因此A企業(yè)其他可以抵扣的進項稅款為400億元；B企業(yè)其他可以抵扣的進項稅款為425億元。

3.3A企業(yè)年度基礎電信業(yè)務量與增值電信業(yè)務量比為70：30；B企業(yè)年度基礎電信業(yè)務量與增值電信業(yè)務量比為40：60。

單位：億元

從計算結果可以看出，由于電信集團B先進的經(jīng)營模式迎合了國家在增值電信服務方面的鼓勵政策，集團B比A少了一部分的銷項稅款；再加上B集團設施全面的供應商和外購的修理服務，其比集團A多了一部分可抵扣的進項稅款。在諸多因素的影響下，最終B企業(yè)比A企業(yè)稅收負擔要輕的多。

（二）結論

通過上述案例可以總結出，企業(yè)只有自身做出改變去努力適應“營改增”全面實施后的稅收政策，才能充分享受到此次稅制改革對第三產(chǎn)業(yè)的扶持和鼓勵。具體如下：

1.完善各項配套設施，積極適應增值稅的相關政策；

2.優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營模式，向高新技術產(chǎn)業(yè)轉移邁進；

3.進行更加細密的專業(yè)化分工，促進彼此間相互協(xié)作；

4.重視并提高財務成本核算的水平。

四、各地政府協(xié)調好“營改增”后地方財政和中央財政的關系

雖然“營改增”通過推動經(jīng)濟轉型升級為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了強勁動力，但是它也直接導致來源于第三產(chǎn)業(yè)的地方稅收收入總量大幅度下降。原來第三產(chǎn)業(yè)應納的營業(yè)稅屬于地方稅，被增值稅完全取代后，增值稅按照75：25在中央和地方分成，即使地方稅收收入總量不變，地方政府收入也會減少75%。首先，這會影響地方政府完成年初預算收入計劃，加大地方政府的支出壓力，甚至造成財政赤字；其次，這將加大地方稅收征管難度，而且進一步削弱地方財政收入增長潛力，面對這種狀況，平衡地方和中央的利益是當前有待解決的首要問題。

1.中央當局應重新劃分中央和地方的增值稅稅收分配比例，有效協(xié)調“營改增”后地方財政和中央財政的關系。

2.中央財政通過增加一般轉移支付和事權上收來扶持地方財政，以此增加地方政府收入和減少地方財政的支出壓力。

3.各地地方政府應因地制宜發(fā)展地方經(jīng)濟，著眼于長遠，促進地方經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。這是解決地方財政困難的根本辦法。

4.地方政府應盡量降低行政開支，例如減少樓堂建設，精簡管理機構；加強廉政建設，提倡勤儉節(jié)約、杜絕鋪張浪費[3]。

5.地方稅務局應加強稅收征管，提高征管效率。具體如通過充分運用征管信息化手段的方法提高稅費征管水平、稅收收入質量。

五、總結

此次稅制改革對于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有深刻的意義。它為促進行業(yè)發(fā)展帶來的不僅僅是減輕稅負那么簡單，更是通過合理設置稅制要素，調節(jié)產(chǎn)業(yè)結構、利于社會專業(yè)化分工；與此同時，“營改增”引導第三產(chǎn)業(yè)向高新技術產(chǎn)業(yè)邁進，對于解決充分就業(yè)問題具有積極作用。而其中出現(xiàn)的問題有待稅制的進一步完善。“實踐是認識發(fā)展的動力，是檢驗真理的唯一標準”，改革不能停歇，只有一步一個腳印切實走下去，才能探索出正確的道路。

[參 考 文 獻]

[1]徐壽波.關于基礎產(chǎn)業(yè)理論的幾個問題[J].北京交通大學學報，2009（1）：1-10

[2]孔麗娟.營業(yè)稅改征增值稅對通信企業(yè)納稅影響[J].中外企業(yè)家，2014（21）：50-50

[3]徐文龍.芻議加強軍隊行政消耗性費用管理工作[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014（11）：1-1

[責任編輯：潘洪志]