王建明

[摘 要]文章基于國庫集中支付制度的基本闡釋，著重探討了該制度下水利單位財(cái)務(wù)面臨的問題以及在復(fù)雜互聯(lián)網(wǎng)下如何應(yīng)對(duì)呈現(xiàn)出的新問題。期望文章研究結(jié)論為水利單位優(yōu)化與提升財(cái)務(wù)管理水平具有重要啟示作用。

[關(guān)鍵詞]國庫集中支付；水利單位；措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.10.282

1999年我國首次實(shí)行部門財(cái)務(wù)預(yù)算，這也標(biāo)志著水利單位逐漸推行國庫支付與部門預(yù)算收支兩條線改革。水利部門作為2001年中央試點(diǎn)國庫支付制度的幾個(gè)主要部門之一，此項(xiàng)改革直接促進(jìn)了水利部門資金周轉(zhuǎn)、提升其會(huì)計(jì)核算與資金管理水平。水利單位在2001—2008年上半年期間，深受國庫支付制度的裨益，但是2008年后全球金融危機(jī)刺激中央開始對(duì)水利設(shè)施進(jìn)行大規(guī)模投入，此時(shí)該制度的實(shí)施為水利單位提出了更大的挑戰(zhàn)和更高的要求，同時(shí)也逐漸呈現(xiàn)出了諸多新問題，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)日益復(fù)雜化、成熟化、普遍化環(huán)境下，問題更加尖銳和急迫。

1 國庫集中支付制度概述

國庫集中支付制度是指政府將一切可用資金均納入同一賬戶中進(jìn)行管理，然后再根據(jù)具體用途經(jīng)過相關(guān)部門審批后進(jìn)行資金撥付的制度。該制度早在20世紀(jì)40年代就已經(jīng)在西方國家開始研究，但是直到90年代我國才開始引進(jìn)國庫單一賬戶體系。該項(xiàng)制度改革對(duì)水利單位的財(cái)務(wù)管理核算、范圍及職能均具重要影響。首先，此項(xiàng)制度益于提升水利單位的資金使用率，本制度減少了資金向外撥付的中間環(huán)節(jié)，即降低了撥付成本，也規(guī)避了多頭存放的風(fēng)險(xiǎn)，可以以最小的風(fēng)險(xiǎn)、最快的速度下?lián)苜Y金。其次，此項(xiàng)制度使得撥付資金更加安全，一是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的分散存放資金中間環(huán)節(jié)繁復(fù)，資金難以集中，而國庫集中支付制度避免了這一不足；二是因?yàn)榇隧?xiàng)制度使得財(cái)政資金不再存放于單位私有賬戶，而是錢賬分離，即單位資金與計(jì)劃相分離。最后，該制度提升了單位財(cái)務(wù)管理水平，減少了資金在中間環(huán)節(jié)的流通時(shí)間，提升了資金周轉(zhuǎn)率。

2 國庫集中支付制度下水利單位財(cái)務(wù)面臨的問題

2.1 支付體系變化帶來的管理觀念問題

傳統(tǒng)的支付制度是分散性的，而改革后的支付制度是集中性的，由此帶來了許多管理觀念挑戰(zhàn)，具體包含了人員觀念、制度觀念與管理觀念。首先，該制度對(duì)財(cái)務(wù)人員的核算觀念提出了挑戰(zhàn)，一是國庫集中支付制度與計(jì)算機(jī)應(yīng)用結(jié)合更加緊密，要求財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握現(xiàn)代化信息手段；二是預(yù)算的作用更加明顯，必須實(shí)時(shí)了解國家的財(cái)經(jīng)政策，根據(jù)國家宏觀趨勢(shì)和市場(chǎng)情況對(duì)水利單位的年度計(jì)劃資金需求進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，并為未來決策提供依據(jù)，但這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的業(yè)務(wù)要求和政策洞察力。其次，由原來的預(yù)算單位資金事后日常核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)算管理，水利單位的財(cái)務(wù)職能開始發(fā)生變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)職能是保障資金使用單位日常資金供給，改革后的財(cái)務(wù)職能是單位資金使用的計(jì)劃與預(yù)算，這就要求單位和財(cái)務(wù)人員制定科學(xué)、合理的資金使用預(yù)算制度，規(guī)范預(yù)算各環(huán)節(jié)的審批與執(zhí)行程序。

2.2 管理信息系統(tǒng)落后

隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的日益成熟，財(cái)務(wù)逐漸也實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化。管理信息系統(tǒng)平臺(tái)搭建對(duì)水利單位構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)具有重要作用。目前水利單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)雖然也在適應(yīng)和升級(jí)管理信息系統(tǒng)，可要滿足各級(jí)單位財(cái)務(wù)即時(shí)信息共享的要求，單位必須進(jìn)行信息系統(tǒng)完善。但目前我國并未建立一套完整有效的信息系統(tǒng)，其中水利設(shè)施信息的采集過程中也呈現(xiàn)出諸多問題，尤其是財(cái)務(wù)電算化過程中缺乏預(yù)算單位與在線支付間的信息共享需求。現(xiàn)在水利單位的財(cái)務(wù)信息管理網(wǎng)絡(luò)化仍然處于起步階段或者是磨合階段，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失等問題，這將會(huì)對(duì)國庫支付制度的實(shí)施造成不良影響。

2.3 制度改革后面臨的資金、預(yù)算管理問題

國庫支付制度的實(shí)施對(duì)預(yù)算單位的資金、預(yù)算管理等均具有重要影響。首先就資金管理而言，一是資金的支配不再是自由支配，而是以用款額度進(jìn)行限制；二是傳統(tǒng)支付制度的結(jié)余資金仍然是由預(yù)算單位進(jìn)行安排，而國庫支付制度的結(jié)余資金仍然留在國庫。其次就預(yù)算管理方面而言，一是財(cái)政預(yù)算的普遍形式是“二上二下”，由于預(yù)算上報(bào)滯后的原因，國庫的撥付很大程度上依賴于預(yù)算一下數(shù)，而當(dāng)預(yù)算二下數(shù)進(jìn)行上報(bào)時(shí)已經(jīng)到了第二年度的3、4月份，且預(yù)算一、二數(shù)通常會(huì)有很大的差異，因此預(yù)算的準(zhǔn)確性存在很大的問題；二是預(yù)算的編制不科學(xué)，目前處于國庫支付制度的“初級(jí)階段”，預(yù)算編制仍然屬于粗放型，重?cái)?shù)額，輕明細(xì)，預(yù)算撥付在各科目之間缺乏準(zhǔn)確的分配。

3 應(yīng)對(duì)水利單位財(cái)務(wù)問題的優(yōu)化措施

3.1 強(qiáng)化管理觀念，建立健全各級(jí)單位財(cái)務(wù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制

針對(duì)觀念問題，水利單位應(yīng)該著重強(qiáng)化觀念，且建立健全各級(jí)單位財(cái)務(wù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。首先，要對(duì)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)職能進(jìn)行重新定位，細(xì)化財(cái)務(wù)事前預(yù)算、事中監(jiān)督和事后考評(píng)，一是引入經(jīng)濟(jì)審計(jì)，細(xì)化單位預(yù)算編制，以單位事業(yè)規(guī)劃為導(dǎo)向建設(shè)項(xiàng)目評(píng)審機(jī)制；二是明確各級(jí)單位職責(zé)，實(shí)行“第一責(zé)任制”，構(gòu)建責(zé)、權(quán)、利對(duì)等體系，將其載入崗位責(zé)任說明書中；三是對(duì)水利績效進(jìn)行綜合考評(píng)，財(cái)務(wù)職能要以水利規(guī)劃為導(dǎo)向、以績效為中心，構(gòu)建資金使用與效益預(yù)算一體化體系。其次，要構(gòu)建各級(jí)水利單位財(cái)務(wù)信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制，主要包括責(zé)任追究機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、通報(bào)機(jī)制、工作協(xié)調(diào)與信息共享機(jī)制，國庫支付已經(jīng)將財(cái)務(wù)管理作為全單位的管理責(zé)任，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，更加注重部門間的合作與相互監(jiān)督，因此建議強(qiáng)化水利單位內(nèi)部部門間的合作與監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門與政府部門、發(fā)改委、稅務(wù)部門間的合作，將預(yù)算與決算信息向相關(guān)部門公開，將單位資金使用信息進(jìn)行歸類，通過部門間聯(lián)動(dòng)機(jī)制及時(shí)共享。

3.2 建立完善的信息系統(tǒng)

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，信息化系統(tǒng)平臺(tái)搭建顯得尤為重要。首先，財(cái)政部要秉承簡易化、系統(tǒng)化開發(fā)與升級(jí)國庫支付軟件，且能夠涵蓋支付過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)；水利單位要根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的軟件系統(tǒng)，將預(yù)算、監(jiān)督、考評(píng)等各環(huán)節(jié)引入系統(tǒng)，并劃分模塊，對(duì)模塊管理人員、監(jiān)督人員及相關(guān)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行授權(quán)。其次，預(yù)算單位要聯(lián)合政府部門、稅務(wù)部門等外部相關(guān)部門改革審計(jì)模式，建立部門聯(lián)動(dòng)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，既要全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，更要以科技創(chuàng)新為審計(jì)模式改革動(dòng)力，完善“數(shù)據(jù)+模型分析”的審計(jì)模式，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)預(yù)算、撥付資金與資金執(zhí)行間的一致性。

3.3 規(guī)范預(yù)算管理制度，調(diào)整財(cái)務(wù)核算體系

針對(duì)制度改革后面臨的資金、預(yù)算管理問題，預(yù)算單位必須規(guī)范預(yù)算管理制度，調(diào)整財(cái)務(wù)核算體系。首先，單位要重視預(yù)算的全面性、整體性，鼓勵(lì)部門聯(lián)合預(yù)算，更新與細(xì)化預(yù)算編制方法，不再簡單地運(yùn)用預(yù)算追加或零基預(yù)算的方法，而是根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，建議預(yù)算編制方法借鑒企業(yè)凈利潤的計(jì)算方法；根據(jù)預(yù)算單位資金管理與支付需要，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目屬性進(jìn)行設(shè)置，如功能分類、經(jīng)濟(jì)分類，資金性質(zhì)、支付方式等。其次，單位要調(diào)整財(cái)務(wù)核算體系，一是要增加新制度要求的會(huì)計(jì)科目，如“財(cái)政應(yīng)返還額度”等；二是要定期進(jìn)行對(duì)賬，保障財(cái)政部與預(yù)算單位的收支兩條線是平衡的；三是簡化支付手續(xù)，強(qiáng)化溝通，如通過分解相關(guān)指標(biāo)解決預(yù)付問題，將預(yù)算單位預(yù)付改為定期結(jié)算。

4 結(jié) 論

國庫集中支付制度是我國財(cái)務(wù)管理史上的重要改革，可以有效地保障資金安全和快速地將資金送到需要的地方。但是正是由于預(yù)算單位由傳統(tǒng)的錢賬一體轉(zhuǎn)變?yōu)殄X賬分離，過程中呈現(xiàn)出了許多新問題，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)復(fù)雜環(huán)境下，這樣的問題更加明顯。因此，本文提出了建立機(jī)制、搭建信息平臺(tái)和調(diào)整核算體系的建議。而且只有不斷適應(yīng)和完善新制度，預(yù)算單位才能持續(xù)健康發(fā)展。

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