張磊

在市場監(jiān)管的背景下為構(gòu)建體育事業(yè)機構(gòu)審計監(jiān)督機制，除了對體育事業(yè)機構(gòu)審計進行深入研究，還要對體育市場的經(jīng)營過程加以監(jiān)督和管理，推進體育事業(yè)機構(gòu)在推行體育活動時不斷適應(yīng)市場規(guī)則，最大限度地保護體育消費者與體育經(jīng)營者的合法權(quán)益，為構(gòu)建競爭有序的體育產(chǎn)業(yè)環(huán)境奠定基礎(chǔ)。

一、體育事業(yè)機構(gòu)市場監(jiān)管的必要性與原則

（一）體育事業(yè)機構(gòu)市場監(jiān)管的必要性

1.處理好與改革之間的關(guān)系。對體育事業(yè)機構(gòu)而言，為了獲得健康可持續(xù)的發(fā)展，為我國體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)的進步提供更多的支持和支撐，就需要以市場監(jiān)管為要求，制定與體育事業(yè)機構(gòu)發(fā)展相關(guān)的法律法規(guī)，使之運行始終與現(xiàn)實體育市場經(jīng)濟保持緊密關(guān)聯(lián)。實際上，對于這一經(jīng)濟運行范式，體育事業(yè)機構(gòu)的市場化運行會受到經(jīng)濟發(fā)展水平和立法等因素的影響。因此，在這一過程中，就需要處理好與改革之間的關(guān)系，及時構(gòu)建我國體育事業(yè)機構(gòu)的市場監(jiān)管機制，對現(xiàn)有機制進行優(yōu)化和調(diào)整。當然，需要充分考慮相關(guān)部門與機構(gòu)的設(shè)置情況，以便使之和改革的進程以及客觀現(xiàn)實適應(yīng)。

2.迎合市場需求。在社會、經(jīng)濟、科技等多種力量的影響下，體育事業(yè)機構(gòu)和與之相關(guān)的構(gòu)成要素發(fā)生了前所未有的變化。在這一過程中，體育事業(yè)機構(gòu)的主體、客體和市場交易行為以及競爭行為等也和以往產(chǎn)生了較大差異。特別在體育產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)要素市場里，體育事業(yè)機構(gòu)客體與市場行為呈現(xiàn)出了多樣性與復(fù)雜性的特征。這樣一來，就需要不斷迎合市場需求，進一步提升體育事業(yè)機構(gòu)市場監(jiān)管的技術(shù)等級與專業(yè)知識水平，以優(yōu)化管理手段和執(zhí)法手段，使之更加專業(yè)化與技術(shù)化。

3.保證國家經(jīng)濟安全。經(jīng)濟安全指的是即便遭受了外來的或者本國的經(jīng)濟體系中相關(guān)風險的沖擊，其資源狀況和對經(jīng)濟的調(diào)控能力都不會受到較大影響，依然保持較好的運行狀態(tài)的能力。對體育事業(yè)機構(gòu)來說，對其進行市場監(jiān)管的職責便是防范外來因素和內(nèi)生變量對其產(chǎn)生的影響和沖擊，保證國家經(jīng)濟的安全，為之提供強有力的保障。其具體做法是在體育事業(yè)機構(gòu)與市場之間設(shè)置屏障，目的是對體育事業(yè)機構(gòu)進行防御和“免疫”，同時還應(yīng)在很大程度上抵御經(jīng)濟風險，強化市場對體育事業(yè)機構(gòu)的正面影響，提升其抗風險的能力。

（二）體育事業(yè)機構(gòu)市場監(jiān)管的原則

1.高效原則。高效原則指的是市場監(jiān)管下的體育事業(yè)單位應(yīng)該在運行效率和效果方面達到較高的要求，而這又涉及外部高效與內(nèi)部高效兩個層面。其中，外部高效指的是體育事業(yè)機構(gòu)要對相關(guān)組織機構(gòu)進行監(jiān)管，以便能夠準確、迅速的在相關(guān)體育產(chǎn)業(yè)市場中發(fā)現(xiàn)風險因素和不穩(wěn)定因素，以便可以對其進行及時而高效的解決，規(guī)避風險，提升運行績效；而內(nèi)部高效指的是在體育管理組織結(jié)構(gòu)方面要具備較高的行政效率與監(jiān)管效果。也就是說，體育監(jiān)管組織系統(tǒng)應(yīng)具有相對合理的層次結(jié)構(gòu)和適當?shù)目刂品纫约氨憬莸倪\作流程，以便讓體育事業(yè)結(jié)構(gòu)可以更好地適應(yīng)市場環(huán)境的改變，實現(xiàn)和市場監(jiān)管的同步發(fā)展。

2。統(tǒng)一原則。在國家層面上，對體育事業(yè)機構(gòu)的監(jiān)管是宏觀政策和宏觀調(diào)控的重要手段。因此，在對其實施市場監(jiān)管的過程中，需要注重培育體育事業(yè)機構(gòu)的市場化發(fā)展能力，并借此維護體育事業(yè)機構(gòu)的發(fā)展秩序，最終構(gòu)建起統(tǒng)一開放和競爭有序的體育市場系統(tǒng)，讓體育商品的生產(chǎn)、服務(wù)的提供等可以在全社會范圍內(nèi)進行，經(jīng)營管理工作可以依據(jù)統(tǒng)一的市場規(guī)則進行自由交換。此外，還應(yīng)對體育事業(yè)機構(gòu)的外延進行覆蓋，在內(nèi)涵層面上加強自由流通，以便在方式方法方面進行統(tǒng)一，在制度層面上實現(xiàn)有序競爭。

3.權(quán)威原則。在某種程度上，體育事業(yè)機構(gòu)能夠代表國家管理體育事業(yè)的權(quán)力，而為了能夠保證體育市場秩序，不損耗體育消費者的利益，保證體育生產(chǎn)經(jīng)營者的合法權(quán)利，就需要通過強有力的管理手段和制約措施加以推行。需要特別注意的是，我國體育事業(yè)在從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的過程中，由于歷史和現(xiàn)實的原因，使得體育事業(yè)機構(gòu)的發(fā)展相對滯后，在很大程度上還沒有達到統(tǒng)一開放和競爭有序的標準，在體育市場中還有很多亟待解決的難題和需要消除的不穩(wěn)定因素。從這個角度講，體育事業(yè)機構(gòu)就需要從市場監(jiān)管的角度出發(fā)，通過強化自身的威懾力和公信力，讓體育事業(yè)機構(gòu)的管理權(quán)力得到集中統(tǒng)一的釋放，使之真正起到維護體育市場秩序、促進體育事業(yè)發(fā)展進步的作用。

二、市場監(jiān)管下體育事業(yè)機構(gòu)會計監(jiān)督的瓶頸與成因

強化體育事業(yè)機構(gòu)的會計監(jiān)督能夠促進對資金的合理使用，能夠讓會計信息更加準確。同時，對體育事業(yè)機構(gòu)常規(guī)運行中出現(xiàn)的收支更便于計算、記錄和稽核，而借助會計監(jiān)管還能夠及時、有效地發(fā)現(xiàn)體育事業(yè)結(jié)構(gòu)在財務(wù)管理中存在的問題，這對審計工作的開展是大有裨益的，不但可以借此獲得更加可靠的決策信息，更好地改進工作措施與方法，還可以強化增強人們的法律意識，使之更加遵紀守法并自覺維護與之相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。

（一）市場監(jiān)管下體育事業(yè)機構(gòu)會計監(jiān)督瓶頸

1.外部監(jiān)督功能缺位。在社會學的角度上，體育事業(yè)機構(gòu)在發(fā)展體育運動和開展相關(guān)競技體育和大眾體育項目中扮演著重要角色。一方面，為提升全民身體素質(zhì)做出更多努力，另一方面，要對自身加以強有力的會計監(jiān)督和審計，以便對其資金的使用情況加以掌握，讓資金的使用能夠更好地促進社會體育事業(yè)的發(fā)展，更好地提升經(jīng)濟效益和社會效益。需要注意的是，在這一過程中，外部監(jiān)督機制并沒有很好地建立起來，也未發(fā)揮必要的作用，在審計、財政和稅務(wù)等有關(guān)監(jiān)督行為中表現(xiàn)得不夠深入，相關(guān)部門之間的溝通和配合相對滯后，缺乏前瞻性與主動性，未能形成監(jiān)督合力，缺乏審計的威懾力，有滋生腐敗行為的可能。

2.內(nèi)部控制功能缺位。對體育事業(yè)結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部控制監(jiān)督開始被視作是會計工作的保障。部分體育事業(yè)機構(gòu)的財務(wù)工作和財政部門直接關(guān)聯(lián)在一起，部分機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)甚至認為，其中的一切應(yīng)該交由財政部門進行審核和管理，這就導(dǎo)致機構(gòu)內(nèi)部控制和監(jiān)督機制逐漸被弱化。這樣一來，體育事業(yè)結(jié)構(gòu)的出納、會計和審核等有關(guān)部門的責權(quán)之間就顯得十分模糊，在崗位責任落實的過程中效率低下，甚至由于缺少事前、事中、事后“三位一體”的審計監(jiān)督機制，導(dǎo)致在會計監(jiān)督中彼此推諉和抵賴，會計制度與審計秩序十分混亂。

（二）市場監(jiān)管下體育事業(yè)機構(gòu)會計監(jiān)督瓶頸的成因分析

1.外部因素。在對體育事業(yè)機構(gòu)進行會計監(jiān)督的過程中，由于監(jiān)管職權(quán)的劃分和機構(gòu)設(shè)置等都與“對口”直接相關(guān)。但是，問題在于，該“對口”做法并非從市場監(jiān)管的角度出發(fā)，而是按照主管部門利于管理的思維設(shè)置的。這樣一來，“對口”就無形中提高了體育事業(yè)機構(gòu)中管理人員的規(guī)模，也導(dǎo)致了市場監(jiān)管乏力和監(jiān)管行為各自為政的情況，會計監(jiān)督效率的低下以及官僚作風、腐敗的泛濫也就不足為奇了。更為重要的是，當前時期，我國經(jīng)濟正處在改革的關(guān)鍵時期，政府維護體育事業(yè)機構(gòu)秩序的職能不斷得到強化，可是會計監(jiān)管經(jīng)驗、工具和手段都相對缺乏，這將導(dǎo)致監(jiān)管成本的提升和監(jiān)督效率的低下。

2.內(nèi)部因素。近來，國家以財政撥款的形式對體育事業(yè)機構(gòu)的會計事項進行監(jiān)管和審計。這樣，也就呈現(xiàn)出了體育事業(yè)機構(gòu)監(jiān)督管理職責和獲取費用之間存在緊密經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)的現(xiàn)象，使得監(jiān)管部門之間為了利益而彼此制約。更為重要的是，這樣做的直接后果是監(jiān)管職能在劃分和機構(gòu)設(shè)置方面都和權(quán)力分配緊密關(guān)聯(lián)在一起?？梢哉f，在體育事業(yè)機構(gòu)的會計監(jiān)督管理工作中，由于分工的存在使其中呈現(xiàn)出“權(quán)力分配”的可能，這也就進一步導(dǎo)致管理權(quán)和部門權(quán)力、地位以及重要性程度等直接相關(guān)，會計監(jiān)管的瓶頸也就由此產(chǎn)生了。

三、市場監(jiān)管下體育事業(yè)機構(gòu)會計監(jiān)督審計機制的構(gòu)建

通過強化審計監(jiān)督規(guī)范化建設(shè)、構(gòu)建審計監(jiān)督重點控制系統(tǒng)、構(gòu)建有效的監(jiān)督審計模式等，完善和運用監(jiān)督審計的成果，以確保體育事業(yè)機構(gòu)的健康可持續(xù)發(fā)展，為體育事業(yè)的繁榮奠定更為堅實的基礎(chǔ)。

（一）構(gòu)建審計監(jiān)督重點控制系統(tǒng)

為了適應(yīng)市場監(jiān)管的需要，最大限度地提升對體育事業(yè)機構(gòu)的審計效率，保證審計質(zhì)量達到市場監(jiān)管的要求，需要強化對重點會計內(nèi)容和財務(wù)環(huán)節(jié)的審計，構(gòu)建審計監(jiān)督的控制體系。具體而言，需要在以下幾方面做出努力：第一，對設(shè)計變更內(nèi)容進行審查。對于那些已經(jīng)變更的程序要予以重點審計，看其是否符合規(guī)范和有關(guān)規(guī)定。尤其對那些由體育事業(yè)機構(gòu)審批的工程投資，應(yīng)對其調(diào)整和變更加以嚴格審查，以保證其按照程序進行報批。第二，選派專業(yè)人員對體育事業(yè)機構(gòu)的內(nèi)部控制工作進行監(jiān)理，對相關(guān)工作的進度和流程加以審計，以便明確體育事業(yè)機構(gòu)的職責所在。第三，在會計審計的過程中，需要對審計內(nèi)容進行仔細審查，對于那些與國家法律、規(guī)定辦法和標準等不相符的要堅決進行記錄和查處。

（二）構(gòu)建有效的監(jiān)督審計模式

在多種因素影響下，對體育事業(yè)機構(gòu)進行財務(wù)審計相對困難，需要借助有效的（比如動態(tài)審計）審計模式提升審計績效。為此，體育事業(yè)機構(gòu)和相應(yīng)工作人員，要配合涉及人員提前介入到審計工作之中，對資金的預(yù)算和概算狀況加以全面了解，通過對相關(guān)會計報銷憑證的審核，保證全面符合審計工作的要求。同時，審計部門還應(yīng)該規(guī)范專項經(jīng)費的使用和管理情況，對體育活動經(jīng)費和賬務(wù)管理等工作要加以全過程審計監(jiān)督，以保證審計報告體現(xiàn)出可靠性與真實性。當然，在會計審計的過程中，還應(yīng)注重財務(wù)監(jiān)督與管理，以便能夠提升審計效率，使之經(jīng)濟效益和社會效益都得到提升。

（三）完善和運用監(jiān)督審計的成果

對體育事業(yè)機構(gòu)進行會計審計需要按照“前審后犯、屢審屢犯”的慣常情況，進行有效遏制，對審計結(jié)果加以綜合運用。第一，拓寬審計成果的使用范圍，以便更好地發(fā)揮會計審計的效果，在更大范圍和更高層面上發(fā)揮作用。這樣能夠及時、客觀地發(fā)現(xiàn)會計審計中存在的問題，通過對審計成果的利用，推動體育事業(yè)發(fā)展和進步。第二，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的腐敗和違規(guī)問題，要根據(jù)控制缺陷的實際情況進行及時總結(jié)和分析，把握問題的產(chǎn)生原因，為審計控制提供更客觀科學的管理策略。

（作者單位：河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院）