劉楓

摘要：本文基于新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》的實際執(zhí)行情況，對新制度對會計實務的影響、存在的若干問題進行了探討，并提出了政策建議。

關鍵詞：新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》；軍工科研事業(yè)單位；會計制度

為適應公共財政管理體制和軍工科研事業(yè)單位市場化改革的需要，財政部于2013年12月修訂并發(fā)布了《軍工科研事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新會計制度”）。新會計制度與2012年12月修訂頒布的《軍工科研事業(yè)單位財務制度》共同構成了軍工科研事業(yè)單位全新的會計核算制度體系。新會計制度增加了更趨同于企業(yè)會計準則的規(guī)定，兼顧了軍工科研院所核算體系的特殊性與市場化的需要，有效解決了舊制度在會計核算和報表編制中存在的脫節(jié)問題，但在實際執(zhí)行中仍不可避免出現(xiàn)一些新的問題。

一、新會計制度對實務的主要影響

（一）完善了會計核算體系。新會計制度規(guī)定基建投資應單獨核算，并按月進行并賬處理。這改變了基建賬務長期游離于大賬之外的情況，使得軍工科研事業(yè)單位賬務核算體系和事業(yè)報表體系得以完善。另一方面，新會計制度引入了國庫集中支付核算體系，將財政補助經費的確認、支出和結余單獨核算，有效理順了中央部門預決算報表管理和會計賬務的銜接。

（二）強化了國有資產管理。新會計制度強化了國有資產管理的要求。如設立非流動資產基金，將凈資產中基金制模式管理的范圍從固定資產延伸到無形資產和在建工程；對國有資產采用“收支兩條線”管理，國有資產出售所得的凈收益屬于國家所有，需上繳國庫；處置長期股權投資需通過“待處理資產損溢”科目歸集，對應基金減少部分需上繳國庫等。

二、新會計制度存在的問題分析

（一）事業(yè)單位固定資產投資需求受專用基金規(guī)模限制，導致專用基金出現(xiàn)赤字。新財務制度規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位自籌資金投資固定資產的唯一來源是“專用基金—折舊基金”，原則上不允許超出基金規(guī)模開展固定資產投資。但在執(zhí)行過程中，由于規(guī)定的固定資產折舊年限較長，“專用基金—折舊基金”積累速度緩慢，另一方面，隨著近年來單位發(fā)展的需要，自籌資金形成的固定資產投入需求不斷加大，導致“專用基金—折舊基金”出現(xiàn)赤字，無法滿足科研事業(yè)單位開展投資業(yè)務和拓展研發(fā)能力的現(xiàn)實需求。

（二）將負債性質的財政補助結轉和結余劃歸為凈資產，扭曲了真實的負債水平。新制度設置了“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目分別核算財政資金階段性結余和項目完工后資金結余。財政補助結轉資金在后續(xù)年度繼續(xù)開支使用，結余資金根據(jù)情況上交國庫。從核算業(yè)務的經濟性質來看，兩科目核算內容應屬于負債類，而非凈資產。特別是原先計入專項應付款的財政撥入基建資金如今計入財政補助結轉，作為凈資產列示，會造成事業(yè)報表資產負債率大幅波動，不利于真實反映單位的負債水平。

（三）職工福利費的劃分界定不清。新會計制度規(guī)定用于職工個人福利的支出應通過“應付職工薪酬——應付福利費”科目歸集后，計入相關成本費用科目，而職工福利基金則用于集體福利支出。舊制度下，職工福利費采取“先提后用”的做法，然而，每年實際支付的福利費用遠遠達不到計提額，實際上虛增了成本費用。新制度與企業(yè)會計準則趨同，規(guī)定職工福利費據(jù)實列支，是符合收入成本匹配原則的。但制度未對個人福利與集體福利的界定進行明確，負債類科目和權益類科目的劃分規(guī)定過于籠統(tǒng)，實務中需依賴會計人員的職業(yè)判斷，存在盈余管理的空間，影響會計信息準確性。

（四）事業(yè)報表轉換企業(yè)報表過程中出現(xiàn)新的問題。新制度規(guī)定大型設施維護費在收到撥款時直接結轉事業(yè)結余。在轉換為企業(yè)報表時，這部分結余不能形成利潤，卻增加了所有者權益，既不屬于經營積累也不屬于所有者投入的資本，與企業(yè)會計準則相矛盾，造成了報表勾稽關系的混亂。轉換為企業(yè)報表后，實收資本等于事業(yè)基金中資本性國有資本金撥款以及非流動資產基金中國撥部分對應的資產原值。這一規(guī)定常導致實收資本、EVA、凈資產收益率等指標在不同會計期間大幅波動，尤其是對于基建項目國撥投資較多的基礎科研院所，不能真實反映凈資產水平，影響報表信息的可比性。

三、政策建議

（一）允許軍工科研事業(yè)單位使用其他來源進行自籌投資或在決算中如實反映“專用基金”赤字的情況。允許有經濟承受能力的單位比照企業(yè)適當提高折舊計提比例，允許對更新?lián)Q代較快的固定資產采取加速折舊法，改變現(xiàn)行僅按房屋建筑物與儀器設備對固定資產簡單分類的辦法，細化不同類別固定資產的折舊年限。

（二）對財政補助結轉、結余科目進行重分類，真實反映財政結轉、結余資金的經濟性質。

（三）對集體福利與個人福利的劃分、職工福利費的列支范疇等實務操作中遇到的困惑出臺詳細的解釋細則，避免會計人員依靠職業(yè)判斷隨意處理，影響會計信息的準確性。

（四）央企下屬軍工科研事業(yè)單位具有既從事科研活動又從事生產經營活動的特點。隨著事業(yè)單位分類改革的推進，大量科研院所將逐漸增加經營業(yè)務的比重、引入多元化資本渠道。軍工科研事業(yè)單位會計制度應加快適應軍工科研院所發(fā)展和改制的趨勢，逐步向企業(yè)會計準則趨同。

參考文獻：

[1]王建剛，張廣彥，趙雷.新《軍工科研事業(yè)單位會計制度》對實務的影響[J].商業(yè)會計，2014（21）.

[2]王錦娜.軍工科研事業(yè)單位折舊基金赤字問題的探討[J].管理觀察，2016（19）.

（作者單位：中國飛機強度研究所）