摘 要 傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)是建立在工業(yè)時代的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，在信息時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會背景下，會計(jì)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)凸顯。本文從信息時代的經(jīng)濟(jì)特征以及信息技術(shù)的革新入手，提出了信息時代背景下會計(jì)假設(shè)面臨的沖擊與挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞 信息時代；會計(jì)假設(shè)；虛擬公司

會計(jì)假設(shè)亦稱會計(jì)的前提，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)以往的會計(jì)實(shí)踐和理論，對會計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所做出的合乎情理的假說或設(shè)想。會計(jì)假設(shè)一詞在1922年美國會計(jì)學(xué)家佩頓所著的《會計(jì)理論》一書中首次提出。我國采用的會計(jì)假設(shè)來自于1970年會計(jì)準(zhǔn)則委員會公布的準(zhǔn)則，包含會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本內(nèi)容。會計(jì)假設(shè)是會計(jì)人員在有限的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上做出的判斷，不可能是一成不變的。隨著信息時代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)假設(shè)也面臨著時代賦予的挑戰(zhàn)。

一、會計(jì)主體假設(shè)面臨的假設(shè)

會計(jì)主體是指會計(jì)服務(wù)的特定對象，明確了會計(jì)核算的空間范圍，從而將核算主體與其他經(jīng)濟(jì)主體區(qū)別開來，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供對決策有用的信息。

隨著信息時代的到來，科技的發(fā)展促進(jìn)了新型的企業(yè)組織模式-虛擬企業(yè)的出現(xiàn)。虛擬企業(yè)是擁有不同優(yōu)勢的企業(yè)為了共同搶占市場形成的企業(yè)聯(lián)盟。虛擬企業(yè)沒有固定的場所、依托網(wǎng)絡(luò)科技共享信息、互利共贏，不符合法律意義上的完整經(jīng)濟(jì)實(shí)體的規(guī)定，也不具有法人資格。虛擬企業(yè)具有較高的流動性，為了達(dá)到共同的目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略結(jié)盟，等到合作目的實(shí)現(xiàn)，這種戰(zhàn)略聯(lián)盟可能立即解散，虛擬企業(yè)便會隨之消失。它的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)企業(yè)組織的界限，使傳統(tǒng)的會計(jì)核算空間界限變得模糊，對會計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。

二、持續(xù)經(jīng)營會計(jì)假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

持續(xù)經(jīng)營是指假設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來會計(jì)主體不會遭遇清算、解散等變故而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)核算的前提，指明了會計(jì)核算的時間范圍。

信息時代為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來廣闊的前景的同時，也使得企業(yè)發(fā)展面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。相比于工業(yè)時代較為較穩(wěn)定的企業(yè)體制，當(dāng)代企業(yè)面臨的競爭激烈、市場難以準(zhǔn)確預(yù)測。一方面，信息時代科技的發(fā)展，使產(chǎn)品及技術(shù)的生命周期縮短，市場需求難以把控，研究與開發(fā)符合市場需求的產(chǎn)品存在較大的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，虛擬企業(yè)這類新型的企業(yè)組織形式的出現(xiàn)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)帶來了直接的挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，具有臨時性、短暫性的特點(diǎn)，企業(yè)的組建和解散均可在短時間內(nèi)完成，會計(jì)核算期間大大縮短，造成會計(jì)信息與核算期間難以配比。因而，在信息時代的背景下，持續(xù)經(jīng)營會計(jì)假設(shè)難以應(yīng)對會計(jì)核算對時間范圍的限定問題，該假設(shè)面臨著信息時代賦予它的挑戰(zhàn)。

三、會計(jì)分期假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

會計(jì)分期是指會計(jì)核算應(yīng)該按照劃分的期限收集和處理會計(jì)信息，將一個企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要的補(bǔ)充，使不同類型的會計(jì)主體有了記賬基準(zhǔn)。

在信息技術(shù)發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)時代，會計(jì)信息的反映和報(bào)告的及時性要匹配經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并且一項(xiàng)交易可能在依靠網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的情況下瞬間完成，這就要求會計(jì)信息系統(tǒng)及時的向會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。而按照傳統(tǒng)的會計(jì)分期，會計(jì)信息必需等到會計(jì)期間結(jié)束才能提供給會計(jì)信息使用者，這很難及時滿足經(jīng)濟(jì)時代對會計(jì)信息的需求。并且，當(dāng)代企業(yè)利用信息技術(shù)可以隨時展現(xiàn)滿足會計(jì)信息使用者要求的會計(jì)信息，這樣就不需要等到會計(jì)期間結(jié)束再提供本會計(jì)期間發(fā)生的會計(jì)信息。除此之外，虛擬企業(yè)流動性高、存續(xù)時間長短不定，企業(yè)組織的建立和解散均可在短時間內(nèi)完成。本身就不滿足持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的虛擬企業(yè)更加難以適用會計(jì)分期。因而，在信息時代的背景下，有必要改變傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)來滿足經(jīng)濟(jì)時代對會計(jì)信息的需求。

四、貨幣計(jì)量假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)工作者對持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體進(jìn)行核算時，應(yīng)該以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計(jì)量為前提。這是貨幣作為價(jià)值尺度的體現(xiàn)。貨幣計(jì)量包括兩個方面，一個是貨幣計(jì)量單位，另一個是貨幣的幣值是否穩(wěn)定。

信息技術(shù)的到來對傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量帶來了以下挑戰(zhàn)：

（1）虛擬貨幣廣泛應(yīng)用于商務(wù)結(jié)算，挑戰(zhàn)貨幣計(jì)量假設(shè)。網(wǎng)上銀行的發(fā)展使電子貨幣、數(shù)字貨幣等虛擬貨幣成為交易結(jié)算的主流。虛擬貨幣使用便捷、用途廣泛，加快了資本市場的資金流動性，成為資本市場交易結(jié)算的一股活躍的力量，沖擊了傳統(tǒng)貨幣的地位，向傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量發(fā)起了挑戰(zhàn)。

（2）在知識經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)的單一的貨幣計(jì)量模式反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值已經(jīng)不能滿足投資者進(jìn)行投資決策的需求。投資者決策需要的很多信息，比如企業(yè)的人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)等資源很難通過傳統(tǒng)的貨幣進(jìn)行計(jì)量。而這類無型資產(chǎn)的信息關(guān)系到考核一個企業(yè)的成長能力、盈利能力等實(shí)力。因而，全面的反映投資決策需要的會計(jì)信息必須改變傳統(tǒng)的單一的貨幣計(jì)量模式。

（3）通貨膨脹容易造成傳統(tǒng)貨幣幣值不穩(wěn)定，使相同的物質(zhì)在不同時期代表不同價(jià)值的貨幣，這就造成了以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會計(jì)信息的可靠性與可比性降低，使會計(jì)信息使用者不能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息合理的評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，影響了正確的決策和判斷。所以，貨幣計(jì)量假設(shè)的貨幣價(jià)值穩(wěn)定受到了信息時代帶來的沖擊。

綜上所述，在信息時代的背景下，信息技術(shù)的發(fā)展帶來的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化給傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)到來挑戰(zhàn)。因而，我們有必要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，修改和完善傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)，使之適應(yīng)社會發(fā)展的需求，為會計(jì)信息使用者提供據(jù)做出決策需要的信息。

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作者簡介：

石天然，女，1994年9月，河北保定人，大學(xué)本科，單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院14級注冊會計(jì)師專業(yè)。