淺析廣電企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算

嚴(yán)洪琴

摘 要：現(xiàn)代化企業(yè)越來越重視企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)督和考核，而財(cái)務(wù)預(yù)算的運(yùn)用也貫穿整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展。廣電企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算不僅影響到一線的生產(chǎn)、市場業(yè)務(wù)的推廣、財(cái)務(wù)會計(jì)的核算，還會影響到網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行維護(hù)以及工程建設(shè)的設(shè)計(jì)實(shí)施等。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算；預(yù)算編制；廣電企業(yè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）31-0069-02

一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念及分類

財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定期限內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。

財(cái)務(wù)預(yù)算通常通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表來體現(xiàn)。其中預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)未來某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況，預(yù)計(jì)利潤表反映的是企業(yè)未來一段時(shí)期內(nèi)的預(yù)計(jì)經(jīng)營成果，預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)未來一段時(shí)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量。

財(cái)務(wù)預(yù)算根據(jù)編制的基礎(chǔ)以及關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同可以劃分為生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、資金預(yù)算等。其中，生產(chǎn)預(yù)算是以企業(yè)未來一段時(shí)期內(nèi)市場銷售目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)存貨和生產(chǎn)能力等一系列與生產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)，經(jīng)過縝密測算分析編制的有關(guān)各期生產(chǎn)任務(wù)的一種預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算更多關(guān)注的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)是否可完全保證每期市場推廣發(fā)展的預(yù)期，而在合理保證市場推廣發(fā)展的同時(shí)，又結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)能力，供應(yīng)鏈上游的原材料供應(yīng)、以及庫存能力等不使產(chǎn)品產(chǎn)生大量的積壓，生產(chǎn)預(yù)算主要側(cè)重對生產(chǎn)部門的監(jiān)督和考核。銷售預(yù)算則是合理預(yù)算企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)市場推廣運(yùn)行的目標(biāo)，同時(shí)要合理預(yù)期在發(fā)展市場的過程中需要發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用，要保證營業(yè)費(fèi)用使用的性價(jià)比最大化。銷售預(yù)算主要側(cè)重對市場部門的監(jiān)督和考核。資金預(yù)算則是預(yù)計(jì)企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)對于資金的總需求。資金預(yù)算較之生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算來說，更具備了全面預(yù)算的性質(zhì)，它是關(guān)于企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)對所有資金需求的一種預(yù)算，這種資金需求不僅包括資金的使用，更包括資金的籌集；不僅考慮生產(chǎn)資金，還需考慮運(yùn)營資金以及投資資金。資金預(yù)算更側(cè)重監(jiān)督和考核企業(yè)所有部門對資金的需求。

財(cái)務(wù)預(yù)算根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和考核側(cè)重點(diǎn)的不同又可以分為收入預(yù)算、利潤預(yù)算、投資預(yù)算等。收入預(yù)算是指預(yù)計(jì)企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)需完成的收入目標(biāo)，其中還可以細(xì)分為權(quán)責(zé)收入預(yù)算和現(xiàn)金收入預(yù)算。收入預(yù)算的編制和考核主要是將市場部門以及工程建設(shè)部門作為專門的收入考核中心。利潤預(yù)算主要是預(yù)計(jì)企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)需完成的利潤指標(biāo)。根據(jù)是否考核不可控成本的標(biāo)準(zhǔn)，利潤預(yù)算又可以劃分為可控利潤預(yù)算和不可控利潤預(yù)算兩種?？煽爻杀臼侵钙髽I(yè)在成本費(fèi)用的使用方面具有一定的自主權(quán)、可根據(jù)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行一定管控的成本，如辦公經(jīng)費(fèi)、營銷費(fèi)用、招待費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用等。不可控成本是指在企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營活動中企業(yè)在成本費(fèi)用的使用方面自主權(quán)較低，而在企業(yè)生產(chǎn)過程中必然發(fā)生的成本費(fèi)用，如各種資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等等。利潤預(yù)算主要是針對企業(yè)各個(gè)成本費(fèi)用使用中心的效率和效果的一種標(biāo)準(zhǔn)和考核。投資預(yù)算是指企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)因投資活動所需的資金以及明確具體的投資項(xiàng)目，投資預(yù)算的考核重點(diǎn)主要是投資建設(shè)中心。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算的環(huán)節(jié)

財(cái)務(wù)預(yù)算的環(huán)節(jié)主要包括財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、財(cái)務(wù)預(yù)算的分析、財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整、財(cái)務(wù)預(yù)算的考核等五個(gè)環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制是整個(gè)預(yù)算過程的起點(diǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算能否有效執(zhí)行全部仰賴于財(cái)務(wù)預(yù)算編制的合理性、公平性和規(guī)范性。財(cái)務(wù)預(yù)算編制是一個(gè)特別耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力的過程，完善的財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程需要的時(shí)間甚至是一年，也就是說，今年年初就要開始為明年的財(cái)務(wù)預(yù)算編制著手做各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。越是精細(xì)化的財(cái)務(wù)預(yù)算，越是要求嚴(yán)格考核的財(cái)務(wù)預(yù)算，越是需要更多的人力、精力投入進(jìn)去。而財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程就是各個(gè)中心角逐博弈的過程。上級組織會為了完成一定的收入業(yè)績目標(biāo)制定較為嚴(yán)格的收入任務(wù)預(yù)算，下級組織為了避免出現(xiàn)未能完成上級組織制定的收入任務(wù)目標(biāo)而導(dǎo)致自身受到嚴(yán)格考核必須找出各種客觀的和主觀的原因質(zhì)疑上級收入任務(wù)目標(biāo)制定的不合理性。上級組織為了完成既定的利潤目標(biāo)，又會拼命壓縮成本費(fèi)用預(yù)算，而下級組織為了本級生產(chǎn)運(yùn)營工作能夠更加有效地開展想要擁有更多可自由支配的各項(xiàng)費(fèi)用，所以又會與上級組織在成本費(fèi)用方面進(jìn)行各種博弈。財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的上述博弈不僅存在于上下級組織之間，更是存在于平行組織關(guān)系之間。例如在進(jìn)行辦公費(fèi)用或是業(yè)務(wù)接待費(fèi)用預(yù)算時(shí)，各個(gè)平行組織之間勢必會出于本位主義的考慮，希望自身所在的中心或部門擁有更多的一定自主權(quán)和可靈活支配使用的相關(guān)費(fèi)用。而企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算恰好就是需要在這種不斷的博弈過程中達(dá)到一種有效的平衡后才能最終形成企業(yè)各個(gè)中心、各個(gè)部門、每個(gè)人都能有效執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算。只要在這個(gè)博弈過程中加上了強(qiáng)權(quán)政治的色彩，那么制定出來的財(cái)務(wù)預(yù)算勢必會在執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差。

財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行是財(cái)務(wù)預(yù)算制定后一直到下期財(cái)務(wù)預(yù)算制定出來前始終要貫穿的一個(gè)系統(tǒng)過程。也是財(cái)務(wù)預(yù)算編制完成后最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，在這個(gè)執(zhí)行環(huán)節(jié)，可以檢驗(yàn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的合理性，可以找到執(zhí)行過程中的偏差。如果說財(cái)務(wù)預(yù)算的編制環(huán)節(jié)還只是財(cái)務(wù)預(yù)算編制委員會參與的一個(gè)環(huán)節(jié)的話，那么財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)則是需要企業(yè)每一名員工都親力親為參與執(zhí)行的一個(gè)環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)預(yù)算過程中參與人數(shù)最多，影響范圍最廣，持續(xù)時(shí)間最長的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以在這個(gè)環(huán)節(jié)執(zhí)行的好壞直接影響到財(cái)務(wù)預(yù)算的其他環(huán)節(jié)。這就要求財(cái)務(wù)預(yù)算必須編制合理，同時(shí)將財(cái)務(wù)預(yù)算編制的原則和標(biāo)準(zhǔn)列明公示，讓企業(yè)的每一位員工都知曉財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法和原則，以便為財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)，讓企業(yè)的每一位員工以企業(yè)主人翁的姿態(tài)參與到財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，而非讓企業(yè)的每一名員工以被動的姿態(tài)極不情愿地參與到財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，那勢必會影響到財(cái)務(wù)預(yù)算在整個(gè)企業(yè)執(zhí)行的效率和效果。

財(cái)務(wù)預(yù)算分析是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際執(zhí)行情況與財(cái)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差采取一定的方法進(jìn)行的科學(xué)的研究分析，以便找出財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間產(chǎn)生偏差的原因，逐一解決落實(shí)偏差出現(xiàn)的一個(gè)過程。財(cái)務(wù)預(yù)算分析也是財(cái)務(wù)預(yù)算過程中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，分析過程的是否嚴(yán)謹(jǐn)、分析方法的是否合理、分析角度的是否準(zhǔn)確，分析思路的是否清晰都會在一定程度上影響財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整，甚至是財(cái)務(wù)預(yù)算的考核。財(cái)務(wù)預(yù)算分析的方法有很多，比率分析法主要側(cè)重相對值的比較，如停機(jī)率增幅、營銷費(fèi)用的環(huán)比、財(cái)務(wù)費(fèi)用的同比等；相對比率旨在與上期進(jìn)行波動比較分析，尋找增長或下降的合理原因和異常原因。絕對值分析法主要是分析實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的絕對值產(chǎn)生的差異原因，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支金額的原因分析、投資預(yù)算結(jié)余資金的原因分析等，這一類分析主要是要尋找具體的某一類原因或某一個(gè)事項(xiàng)。采用一定的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算分析后就可以根據(jù)差異原因的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，如果分析結(jié)論是財(cái)務(wù)預(yù)算編制出現(xiàn)了偏差，那么就可以根據(jù)差異原因分析適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，如果分析結(jié)論是財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行出現(xiàn)了偏差就可以嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算的考核。

財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整是指根據(jù)財(cái)務(wù)分析得出的結(jié)論，適時(shí)調(diào)整因財(cái)務(wù)預(yù)算編制出現(xiàn)的偏差或者是不可抗力因素出現(xiàn)的政策性調(diào)整等，例如2013年12月國家實(shí)行的第一次“營改增”政策導(dǎo)致廣電行業(yè)的基本收視維護(hù)費(fèi)由原來的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，而在2014年國家稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的文件中又規(guī)定基本收視維護(hù)費(fèi)部分的增值稅實(shí)行免征政策。又如2016年5月1日執(zhí)行的第二次“營改增”政策，將工程建筑業(yè)繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅，此次營改增政策導(dǎo)致的對收入的影響也是顯而易見的，如果再用營業(yè)稅應(yīng)稅收入預(yù)算作為考核增值稅收入完成的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)的話，明顯有失公允，此時(shí)就需要對財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。預(yù)算之所以稱之為預(yù)算，就是要說明財(cái)務(wù)預(yù)算是預(yù)先計(jì)算出來的數(shù)據(jù)，勢必會由于各種主觀、客觀的原因需要進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整。

財(cái)務(wù)預(yù)算的考核是監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的較為行之有效的一種方法。只有制定了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算考核機(jī)制并且嚴(yán)格執(zhí)行考核制度，才能將財(cái)務(wù)預(yù)算的貫徹執(zhí)行落到實(shí)處，否則就會出現(xiàn)邊執(zhí)行預(yù)算邊調(diào)整預(yù)算，形成“年度預(yù)算，預(yù)算一年”的尷尬局面，年初預(yù)算幾經(jīng)調(diào)整后變成了年終決算，這是預(yù)算編制和執(zhí)行最致命的問題。財(cái)務(wù)預(yù)算考核必須落實(shí)到具體的中心、部門和責(zé)任人，否則財(cái)務(wù)預(yù)算的考核也只能是一句空話。

三、廣電企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算案例分析

以“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”這一項(xiàng)具體的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)為例。因?yàn)槎惙ㄉ弦?guī)定的業(yè)務(wù)接待費(fèi)可稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！彼栽谥贫瓿踟?cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，就按照全年?duì)I業(yè)收入的5‰核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。如果公司屬于垂直管理體系，那么上級組織（例如省公司層面）在對外聯(lián)系溝通過程中就要承擔(dān)著較為全面的業(yè)務(wù)接待工作，所以在制定年初預(yù)算時(shí)，上級組織要按照一定比例或額度增加一部分預(yù)算，相應(yīng)調(diào)減一定比例或額度在下級組織（例如地級分公司）。而地級分公司在制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)就要合理考量縣級分公司的業(yè)務(wù)接待需求。如果單純按照收入的一定比例進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的分解，哪怕是增值業(yè)務(wù)收入的一定比例進(jìn)行分解都是不盡合理的。因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生未必就是與收入直接掛鉤，并成正比例關(guān)系的。例如，有的業(yè)務(wù)可能一次商務(wù)洽談就可能成功，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用勢必就會少；有的業(yè)務(wù)可能要五至六次的商務(wù)談判才能大功告成，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用勢必就會多；有的業(yè)務(wù)可能五至六次最后都未能成功，但是依舊會發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)。所以在制定業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算時(shí)，如果根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)發(fā)展難易程度以及其他可考量因素做一個(gè)保底預(yù)算，其余再根據(jù)業(yè)務(wù)收入的一定比例進(jìn)行預(yù)算的編制和分解看起來或許會更科學(xué)，更貼合實(shí)際些。

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