矯浩田

摘要： 為減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國(guó)務(wù)院要求建筑業(yè)從2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增。此項(xiàng)政策的初衷為幫助企業(yè)補(bǔ)短本、降成本、解決對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。但營(yíng)改增后，在建筑業(yè)各環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)數(shù)據(jù)尚未統(tǒng)計(jì)出的情況下，本文將從理論和實(shí)踐層面，對(duì)建筑業(yè)承發(fā)包環(huán)節(jié)工程造價(jià)影響進(jìn)行分析和探討，以求應(yīng)對(duì)之道。

Abstract： To reduce taxes and fees and further reduce the burden on enterprises， the State Council requested the construction industry to fully implement the Change from Business Tax to Value-Added Tax from May 1， 2016. The original intention of this policy is to help enterprises make up short， reduce costs， and solve the problem of repeated taxation of enterprises， so as to stimulate the vitality of enterprises and promote the healthy development of the national economy. However， in the case of the actual tax burden of the construction industry not yet counted out， this paper analyzes and discusses the influence of Change from Business Tax to Value-Added Tax on the cost in contracting link to get the corresponding countermeasures.

關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增；工程造價(jià)；應(yīng)對(duì)措施

Key words： Change from Business Tax to Value-Added Tax；project cost；response measures

中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）17-0079-02

0 引言

承發(fā)包雙方，在原營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)模式下，工程造價(jià)所計(jì)取的營(yíng)業(yè)稅（3%）與施工企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅金相等，施工企業(yè)為提高利潤(rùn)率，降低材料采購(gòu)價(jià)，存在不索取材料供貨發(fā)票，少繳營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象；而建設(shè)單位也不能通過(guò)提高稅務(wù)管理水平，合理降低工程建設(shè)成本。

1 施工企業(yè)面臨的現(xiàn)狀的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增后，在承發(fā)包合同價(jià)不變的情況下，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額成為一個(gè)變數(shù)，直接影響其實(shí)際應(yīng)稅稅額。施工企業(yè)利潤(rùn)的高低與其實(shí)際繳納的稅額成負(fù)相關(guān)。下面將按影響權(quán)重，從材料、人工、機(jī)械進(jìn)行分析。

以浙江省發(fā)布的營(yíng)改增計(jì)價(jià)規(guī)定為例，若采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，承發(fā)包雙方與營(yíng)改增之前的工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式?jīng)]有多大區(qū)別，比按營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)的工程造價(jià)下降了0.11%。

采用一般計(jì)稅法，施工企業(yè)所繳納的稅金公式如下：

稅金=（稅前工程造價(jià)-不含稅甲供材料金額+不含稅甲供材料采保費(fèi)）×稅金費(fèi)率，其中：不含稅甲供材料采保費(fèi)=不含稅甲供材料價(jià)格×1.5%。

建筑材料方面，材料所繳納的增值稅稅率不同，諸如鋼筋、水泥增值稅稅率按照17%，而水泥、商品混凝土增值稅稅率按照3%，安裝主材的增值稅稅率大都為17%，苗木的價(jià)格為13%；另外，材料的甲供或者乙供的選擇不同都會(huì)對(duì)施工企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

施工企業(yè)必須在投標(biāo)或合同談判階段就需要針對(duì)不同情況進(jìn)行測(cè)算，否則就面臨利潤(rùn)率極低，甚至虧損的情況。

其次，建筑材料中的土石方及沙石料，施工企業(yè)很難獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致其進(jìn)項(xiàng)稅額減少，在銷(xiāo)項(xiàng)稅不變的情況下，實(shí)納增值稅額增加。

在人工方面，如果能夠通過(guò)外包方式取得相應(yīng)增值稅發(fā)票，增大進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣也能保證企業(yè)成本，進(jìn)而促進(jìn)專(zhuān)業(yè)分包的發(fā)展，施工企業(yè)也進(jìn)一步向管理型企業(yè)發(fā)展，但從這些年，施工企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)的情況看，原來(lái)國(guó)有的施工企業(yè)人員流失嚴(yán)重，很多走向破產(chǎn)兼并，營(yíng)改增后，為控制項(xiàng)目成本，可能也會(huì)使施工企業(yè)人員會(huì)流向?qū)I(yè)分包企業(yè)，施工企業(yè)的原有的人員配置會(huì)被打破。

在機(jī)械方面，營(yíng)改增后，會(huì)促使機(jī)械租賃市場(chǎng)的發(fā)展，能夠提供增值稅發(fā)票，且施工組織經(jīng)驗(yàn)豐富的機(jī)械租賃公司，將迎來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展的繁榮。

總之，施工企業(yè)為保證利潤(rùn)，必然會(huì)要求所有的支出都必須有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，“在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理規(guī)范、抵扣充分的前提下，施工企業(yè)的稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅時(shí)大大降低，其中安裝工程甚至出現(xiàn)“倒掛”現(xiàn)象，因此，“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理能力將成為施工企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力?！边@樣會(huì)逐漸淘汰掉一部分不能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣會(huì)使承包商自己的供應(yīng)商產(chǎn)生一輪洗牌，對(duì)于管理規(guī)范的供應(yīng)商是一種利好，對(duì)于國(guó)家而言，能夠提高稅收。

2 建設(shè)單位面臨的現(xiàn)狀的應(yīng)對(duì)措施

建設(shè)單位投資同一類(lèi)型的項(xiàng)目，若采用一般計(jì)稅法，首先面臨是甲供材料的選擇，若發(fā)包人有很強(qiáng)的議價(jià)能力，在項(xiàng)目中盡可能多的選擇甲供材料，能夠有效控制項(xiàng)目投資成本，但要求建設(shè)單位有較強(qiáng)的現(xiàn)金流；例如，石化行業(yè)，由于設(shè)備已經(jīng)采用增值稅多年，其對(duì)投資成本的影響很小，但材料采用增值稅后，采購(gòu)能力強(qiáng)的建設(shè)單位，可以合理劃分甲供材料和乙供材料，對(duì)不能提供發(fā)票或增值稅為3%的材料可以約定為乙供材料。

其次，建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理水平的高低對(duì)投資項(xiàng)目成本，也有很重要的影響。在營(yíng)改增的過(guò)渡期間，稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定還處在摸索階段，很多制度的安排是暫行性的，如何扣除進(jìn)項(xiàng)稅額就顯得很關(guān)鍵。按照清單報(bào)價(jià)項(xiàng)目，如果原綜合單價(jià)不變，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，建設(shè)單位實(shí)際支付的金額會(huì)減少，起到減稅的目的。

總之，在營(yíng)改增后，建設(shè)單位應(yīng)首先是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的稅費(fèi)，進(jìn)行梳理，明確可以減稅的重點(diǎn)，明確管理的方向。對(duì)可以避稅，且銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票可以取的，一定要管理規(guī)范，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查。對(duì)不能取的增值稅發(fā)票的材料，要積極研究對(duì)策，采取符合公司和項(xiàng)目需求的方式。建設(shè)單位可以根據(jù)投資的項(xiàng)目和自身的管理水平，采取不同工程造價(jià)管理模式，以降低項(xiàng)目造價(jià)。

對(duì)于已經(jīng)開(kāi)始交納增值稅的項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)進(jìn)行測(cè)算，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并在單位內(nèi)部做好宣貫工作，提高單位的稅務(wù)管理水平。在未來(lái)，可以采取內(nèi)部業(yè)務(wù)外包的方式，增加抵稅額度，降低管理成本。

3 造價(jià)管理部門(mén)的應(yīng)對(duì)和措施

營(yíng)改增后，工程計(jì)價(jià)體系和計(jì)價(jià)規(guī)則必然會(huì)發(fā)生很大改變，從“量?jī)r(jià)分離”到“價(jià)稅分離”，這一次的改變，涉及多個(gè)行政部門(mén)，因?qū)I(yè)能力不足和數(shù)據(jù)不能及時(shí)共享，配套制度需要進(jìn)一步完善，造價(jià)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)過(guò)渡期做出指導(dǎo)和宣貫，并組織專(zhuān)人進(jìn)行分類(lèi)測(cè)算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，根據(jù)增值稅的初衷，進(jìn)行計(jì)價(jià)方式的調(diào)整。目前浙江省定額站根據(jù)測(cè)算一方面出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，另一方面也在全省方位進(jìn)行宣貫。

“工程造價(jià)管理部門(mén)應(yīng)勇于面對(duì)挑戰(zhàn)。做好工程計(jì)價(jià)體系的調(diào)整、銜接和服務(wù)工作，指導(dǎo)工程計(jì)價(jià)從營(yíng)業(yè)稅模式向增值稅模式的過(guò)度，以促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展?！盵1]

4 造價(jià)咨詢(xún)企業(yè)的應(yīng)對(duì)和措施

造價(jià)咨詢(xún)行業(yè)處于行業(yè)的前沿，需要及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家和地方行政部門(mén)發(fā)布的營(yíng)改增的文件，深刻領(lǐng)會(huì)精神，掌握新的計(jì)價(jià)方式，為建設(shè)單位和施工單位，提供可以信賴(lài)的造價(jià)成果，并做好比較分析工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為委托方提供專(zhuān)業(yè)、高效的造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)。

綜上所述，營(yíng)改增后，促使工程造價(jià)的游戲規(guī)則發(fā)生改變，招標(biāo)、投標(biāo)、合同談判、結(jié)算、決算等工程建設(shè)的全過(guò)程周期中的各環(huán)節(jié)都會(huì)發(fā)生變化，相關(guān)的人士，必須積極學(xué)習(xí)相關(guān)文件，參加相關(guān)研討培訓(xùn)，并做好數(shù)據(jù)收集整理工作，從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面，提高人士水平和能力。

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