消費(fèi)稅改革

陳芳杰

一、引言

我國在消費(fèi)稅實施以來，進(jìn)行過兩次重要改革，也起到了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的積極作用，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)水平上升，其結(jié)構(gòu)發(fā)生變化以及“營改增”的推進(jìn)，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅也隨之暴露出存在的問題。征稅范圍不合理、不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)作用、部分應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率結(jié)構(gòu)不合理，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅亟待完善和改革。2016年9月30日，財政部、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》（財稅（2016）103號）和《關(guān)于調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》（財關(guān)稅（2016）48號）兩個文件。103號文件主要是取消了對普通美容、修飾類化妝品征收消費(fèi)稅，而將高檔類化妝品的稅率由30%降低一半至15%。48號文件則是對進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅進(jìn)行了相同的調(diào)整。自此揭開了消費(fèi)稅改革的序幕。

二、研究內(nèi)容

（一）化妝品消費(fèi)稅政策的歷史延革

1994年是我國消費(fèi)稅發(fā)展的一個重要節(jié)點(diǎn)，自1994年起，我國的流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性的改革和調(diào)整，將原屬于特別消費(fèi)稅的征稅對象納入到消費(fèi)稅的征稅范圍中，正式開征消費(fèi)稅。

在2006年，國家對消費(fèi)稅進(jìn)行了第二次大調(diào)整，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板五大稅目，并取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，而高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品被列入了化妝品稅目征收30%的化妝品消費(fèi)稅。

從2006年至今，消費(fèi)稅政策又經(jīng)歷了多次調(diào)整，從調(diào)整內(nèi)容來看，主要是進(jìn)一步貫徹實施2006年節(jié)約能源及合理引導(dǎo)消費(fèi)的理念。2016年5月1日“營改增”全面推行后48號及103號文件的出臺意味著國家將開始推進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)背景下消費(fèi)稅政策的深化改革。

（二）化妝品消費(fèi)稅改革的影響

1.對國內(nèi)化妝品生產(chǎn)制造商的影響

對于國內(nèi)化妝品生產(chǎn)制造商來說，化妝品消費(fèi)稅的降低是非常大的挑戰(zhàn)。從化妝品市場來看，國內(nèi)化妝品的價格比較低廉，消費(fèi)稅稅負(fù)并不算很重。而國外化妝品在負(fù)擔(dān)高額的進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅兩重稅負(fù)后，和國內(nèi)化妝品相比是完全不具價格優(yōu)勢的?；瘖y品進(jìn)口消費(fèi)稅降至15%后，歐美品牌進(jìn)口化妝品的國內(nèi)專柜價格可能會下降，從而沖擊到國內(nèi)化妝品的市場占有率。相關(guān)調(diào)查顯示，價格差距不大的情況下，大多數(shù)化妝品消費(fèi)者都會選擇國外的化妝品。這次消費(fèi)稅的改革，使國內(nèi)化妝品品牌的價格優(yōu)勢不再那么明顯，他們將會面臨一個更激烈的競爭環(huán)境。但是從另一個角度來看，這一政策的頒布也會使國內(nèi)化妝品品牌生產(chǎn)商緊張起來，努力研發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品的品質(zhì)，形成自己的品牌特色，以出眾的化妝品而不是低廉的價格來吸引消費(fèi)者購買，這樣更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。而作為消費(fèi)者的我們對于中國能創(chuàng)造出優(yōu)秀的化妝品品牌也是非常樂見其成的。

2.對化妝品消費(fèi)者的影響

對于國內(nèi)眾多的化妝品消費(fèi)者而言，這項政策是大眾期盼已久的福音。消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，購買應(yīng)稅消費(fèi)品時其價格內(nèi)所包含的消費(fèi)稅實際上都是由廣大消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)的?；瘖y品消費(fèi)稅征收范圍的縮減以及對稅率降低50%的調(diào)整，正是在減輕消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。

對于普通型化妝品消費(fèi)者而言，減輕了30%的稅負(fù)使其能夠以同樣的消費(fèi)水平獲得更多的商品，會在一定程度上提高其購物的愉悅感，從而刺激消費(fèi)。而站在高檔型化妝品消費(fèi)者的角度上，她們在購買時最看重的因素往往不是價格而是產(chǎn)品的品質(zhì)，但價格仍然是影響其購買行為的一個重要因素，減輕其50%的稅負(fù)同樣會使得她們在“掏荷包”時更加心甘情愿。

3.對海外代購的影響

財關(guān)稅2016年3月24日頒布的（2016）18號文件中提出，從2016年4月8日起，通過跨境電子商務(wù)網(wǎng)站從國外購買貨物將會開征關(guān)稅。18號文件的出臺使得小紅書、網(wǎng)易考拉海購等各大跨境電商的保稅倉需要在普通消費(fèi)品原來價格的基礎(chǔ)上征收70%的增值稅，即增加11.9%的稅款，而化妝品等類目在增值稅的基礎(chǔ)上還需繳納消費(fèi)稅，其漲價幅度高達(dá)32.9%。跨境電商的保稅倉價格優(yōu)勢在18號文件的出臺下受到了極大的沖擊，這次化妝品消費(fèi)稅的政策調(diào)整將會對海外代購造成第二次強(qiáng)烈沖擊。

48號文件以及103號文件政策出臺前，進(jìn)口消費(fèi)品的高額稅費(fèi)直接促進(jìn)了跨境電商、直郵代購等代購相關(guān)產(chǎn)業(yè)的興起，沉重的稅負(fù)使得國人在購買國外產(chǎn)品時常常會選擇海外代購。代購將大量化妝品的消費(fèi)引導(dǎo)到國外去，反而增加了其他國家的GDP。此次化妝品消費(fèi)稅改革響應(yīng)了國人對減輕消費(fèi)稅稅負(fù)的呼吁，能夠引導(dǎo)化妝品消費(fèi)行為的回流，使國內(nèi)化妝品消費(fèi)市場更加健康發(fā)展。

之后，國家稅務(wù)總局在2016年10月19日頒布了第66號公告——關(guān)于高檔化妝品消費(fèi)稅征收管理事項。其中規(guī)定，自2016年10月1日起，高檔化妝品消費(fèi)稅納稅人以外購、進(jìn)口和委托加工收回的高檔化妝品為原料繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，準(zhǔn)予從高檔化妝品消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除外購、進(jìn)口和委托加工收回的高檔化妝品已納消費(fèi)稅稅款。納稅人外購、進(jìn)口和委托加工收回已稅化妝品用于生產(chǎn)高檔化妝品的，其取得2016年10月1日前開具的抵扣憑證，應(yīng)于2016年11月30日前按原化妝品消費(fèi)稅稅率計提待抵扣消費(fèi)稅，逾期不得計提。消費(fèi)稅不同于增值稅，采取的是一次課稅方式，66號文件的規(guī)定與外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣的政策相一致。66號文件中還要求設(shè)立高檔化妝品消費(fèi)稅抵扣稅款臺賬，這是為了防止國家稅款的流失。

三、研究結(jié)論

國人購買應(yīng)稅消費(fèi)品需要承擔(dān)增值稅和消費(fèi)稅雙重負(fù)擔(dān)，而國家在全面推行“營改增”后，已經(jīng)開始施行能夠減輕消費(fèi)者稅負(fù)的消費(fèi)稅改革?；瘖y品消費(fèi)稅改革首當(dāng)其沖，是因為國內(nèi)化妝品行業(yè)增速迅猛，在未來也能夠保持中高速增長的趨勢，而化妝品消費(fèi)群體遍布大眾，現(xiàn)已屬于常規(guī)消費(fèi)品，適時調(diào)整其消費(fèi)稅征收政策是十分有必要的。此次改革加大了國內(nèi)化妝品生產(chǎn)制造商的壓力，減輕了化妝品消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步?jīng)_擊了海外代購市場。毋庸置疑，未來消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)該會逐漸取消現(xiàn)如今變成人們生活必需品的消費(fèi)品，同時強(qiáng)調(diào)對不可再生資源的保護(hù)從而引導(dǎo)大眾消費(fèi)方式的轉(zhuǎn)變。化妝品消費(fèi)稅新政策的推出已拉開消費(fèi)稅改革的序幕，筆者也會持續(xù)關(guān)注消費(fèi)稅更深層次的改革。