企業(yè)的“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析

摘 要：國(guó)家提出“營(yíng)改增”后，旨在于改革稅制，減輕企業(yè)的稅壓力，幫助企業(yè)快速發(fā)展，更大力度地扶持第三產(chǎn)業(yè)。但一些企業(yè)的業(yè)績(jī)顯示卻并不如此，在“營(yíng)改增”的推行過(guò)程中，因“營(yíng)改增”稅負(fù)增加問(wèn)題嚴(yán)重，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都遭受不同程度的阻礙和影響。本文試對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程稅負(fù)增加的問(wèn)題進(jìn)行分析，給出一些參考的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；增值稅稅率

一、引言

2016年起財(cái)政部就企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題曾作出回應(yīng)，提出要“放水養(yǎng)魚(yú)”，在落實(shí)好現(xiàn)有的減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，著力完善稅收制度，研究新的減稅降費(fèi)措施，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，進(jìn)一步清理規(guī)范涉企收費(fèi)，再取消、調(diào)整和規(guī)范一批行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，可是，“營(yíng)改增”后一些企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有減少、稅收范圍卻在增加等問(wèn)題，是試點(diǎn)企業(yè)初期經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題導(dǎo)致了企業(yè)的負(fù)擔(dān)增加，是改善“營(yíng)改增”政策的重點(diǎn)問(wèn)題，我們需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)問(wèn)題進(jìn)行反思，而不是將問(wèn)題擴(kuò)大化，為這種局部性的矛盾尋求解決方法。

二、企業(yè)“營(yíng)改增”所體現(xiàn)的價(jià)值

“營(yíng)改增”，主要是指以增值稅的方式來(lái)取代部分企業(yè)營(yíng)業(yè)稅中的有關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。目前，運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)型企業(yè)是“營(yíng)改增”的主要服務(wù)對(duì)象，此兩個(gè)行業(yè)增值稅稅率方面進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)的13%、17%兩個(gè)稅點(diǎn)增加到6%、11%、13%、17%四個(gè)稅率標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)多樣化的稅率標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)有不同的選擇?！盃I(yíng)改增”稅收政策的全面實(shí)施，有著深遠(yuǎn)和重大的意義。第一，“營(yíng)改增”在企業(yè)實(shí)施的過(guò)程中，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”政策相對(duì)應(yīng)的發(fā)布一些政策支持，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行發(fā)展，行程雙重效應(yīng)。第二，“營(yíng)改增”政策實(shí)行，有助于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，特別是貨物和勞務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。此前，國(guó)內(nèi)的稅收制度已趨完善，達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，讓國(guó)內(nèi)企業(yè)在市場(chǎng)上有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，而“營(yíng)改增”的實(shí)施，讓企業(yè)有更多的選擇去做優(yōu)勢(shì)的調(diào)整。

三、為什么企業(yè)稅負(fù)會(huì)增加的問(wèn)題分析

1.企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)策略選擇

許多企業(yè)對(duì)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的評(píng)估存在誤差，對(duì)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)欲望及期待值都有過(guò)高的設(shè)置，導(dǎo)致實(shí)際購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，存在一定的出入，這時(shí)出現(xiàn)了不必要的稅負(fù)。以運(yùn)輸制造業(yè)為例子，主要產(chǎn)品是汽車(chē)，而汽車(chē)的相關(guān)稅法中，存在著折舊年限的規(guī)定，一般汽車(chē)、小轎車(chē)的折舊年限是3-4年，而制造企業(yè)在預(yù)估企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)定資產(chǎn)的時(shí)候?qū)⑵渥鳛橛?jì)算的依據(jù)，計(jì)算出企業(yè)年均購(gòu)入四分之一數(shù)量的汽車(chē)，此購(gòu)買(mǎi)價(jià)格包含了稅率，并且可以在購(gòu)買(mǎi)新車(chē)時(shí)進(jìn)行抵扣。但實(shí)際結(jié)果上，企業(yè)年均購(gòu)入四分之一數(shù)量汽車(chē)這個(gè)數(shù)據(jù)與實(shí)際不符合，很多企業(yè)在車(chē)輛出現(xiàn)問(wèn)題后，會(huì)選擇進(jìn)行維修而不是購(gòu)買(mǎi)新車(chē)的做法，這樣，四分之一的數(shù)值就存在誤差了，這樣就導(dǎo)致制造企業(yè)的預(yù)估無(wú)法實(shí)現(xiàn)，稅負(fù)并沒(méi)有減少，反而增加。

2.“營(yíng)改增”后存貨調(diào)整

“營(yíng)改增”實(shí)施初期，會(huì)存在一個(gè)問(wèn)題是企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”時(shí)間點(diǎn)前后的存貨問(wèn)題。一些企業(yè)在2015年開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”改革，但此前的存貨、材料以及設(shè)備的年份卻是更早的日期。而這種情況存在企業(yè)當(dāng)時(shí)還不是“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)象，但存貨已經(jīng)開(kāi)具了相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么這些存貨的稅率則起不到抵扣作用。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期時(shí)間過(guò)長(zhǎng)

部分企業(yè)的固定資產(chǎn)整理和更新周期會(huì)較長(zhǎng)，而在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，可能存在企業(yè)剛剛完成了固定資產(chǎn)的更新，而后續(xù)新的更新時(shí)間會(huì)較長(zhǎng)。這樣的情況，后續(xù)實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)不會(huì)有大額的消費(fèi)從而進(jìn)行稅額的抵扣情況。這樣的情況下，還是和“營(yíng)改增”實(shí)施前稅額無(wú)異。以大型運(yùn)輸業(yè)為例子，此行業(yè)中大型的生產(chǎn)材料類(lèi)如汽車(chē)、輪船、飛機(jī)等產(chǎn)品，使用年限和更新?lián)Q代的時(shí)間較長(zhǎng)，企業(yè)購(gòu)入后短時(shí)間內(nèi)不會(huì)再進(jìn)行購(gòu)置，只有維修費(fèi)及燃料為主，這樣企業(yè)的大型數(shù)額抵扣就減少了。

4.部分企業(yè)存在增值稅抵扣發(fā)票難以獲取的問(wèn)題

“營(yíng)改增”實(shí)施企業(yè)中都有表示，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取存在很多的影響因素，無(wú)法便捷的進(jìn)行開(kāi)具，這也是企業(yè)稅負(fù)不減反增的原因之一。如以下例子，在交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)，在修理費(fèi)、加油費(fèi)等方面都對(duì)開(kāi)票人資質(zhì)和提供的材料有嚴(yán)格的要求。如交通汗液提供修理服務(wù)的單位需要是小規(guī)模納稅人才能考據(jù)能夠進(jìn)行抵扣的專(zhuān)用發(fā)票，而加油費(fèi)中，側(cè)需要駕駛?cè)颂峁┢髽I(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等材料才能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

5.保險(xiǎn)費(fèi)行業(yè)并沒(méi)有納入增值稅相關(guān)行業(yè)

當(dāng)前，“營(yíng)改增”實(shí)施的行業(yè)、品類(lèi)沒(méi)有得到完全覆蓋，保險(xiǎn)費(fèi)就是其中一個(gè)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，為保險(xiǎn)起見(jiàn)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益做保障，會(huì)向保險(xiǎn)公司投票保來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。金融業(yè)的增值稅制度設(shè)計(jì)在全世界范圍內(nèi)都是難題，而保險(xiǎn)費(fèi)是屬于金融保險(xiǎn)范圍內(nèi)的資金，而現(xiàn)今尚未納入到“營(yíng)改增”實(shí)施行業(yè)和項(xiàng)目中，則購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行增值稅的抵扣。

四、企業(yè)如何解決“營(yíng)改增”帶來(lái)的問(wèn)題

1.稅收機(jī)制需要進(jìn)一步完善

“營(yíng)改增”實(shí)施帶來(lái)的稅負(fù)不減反增的問(wèn)題，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著消極的影響，尤其是對(duì)企業(yè)。此時(shí)，國(guó)家及時(shí)出手進(jìn)行市場(chǎng)的調(diào)控及財(cái)政機(jī)制的改革和完善，改變現(xiàn)狀，幫助企業(yè)健康發(fā)展。其中重點(diǎn)手段是建立和完善補(bǔ)償機(jī)制，即是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并結(jié)合“營(yíng)改增”政策實(shí)施情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

2.繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”覆蓋面

當(dāng)前“營(yíng)改增”的覆蓋面少，試點(diǎn)工作長(zhǎng)期停留在部分地區(qū)和行業(yè)，無(wú)法達(dá)到全覆蓋的作用，影響增值稅抵扣的整體性，造成企業(yè)稅負(fù)不減反增的結(jié)果。試點(diǎn)企業(yè)的時(shí)間減少，實(shí)施“營(yíng)改增”政策實(shí)施地域更加廣，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，國(guó)家財(cái)政部門(mén)通過(guò)前期調(diào)研和論證，進(jìn)一步改善“營(yíng)改增”政策，符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，在實(shí)施過(guò)程中積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成完善的稅收體系。

3.最新的政策規(guī)定

國(guó)家一是繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)改增，簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。二是擴(kuò)大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍。自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高到50萬(wàn)元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。三是提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例。自2017年1月1日到2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的比例，由50%提高至75%。企業(yè)必須及時(shí)領(lǐng)會(huì)、掌握新政策，通過(guò)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行針對(duì)性的納稅制度，更靈活地調(diào)整增值稅基本稅率，采用多種方式，達(dá)到企業(yè)稅率減負(fù)的最終目的。

五、小結(jié)

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)有著不一樣的影響。希望上述所提出的問(wèn)題中，企業(yè)和政府相關(guān)部門(mén)能夠認(rèn)清問(wèn)題的本質(zhì)，尋求更好的稅負(fù)增加的解決辦法，幫助企業(yè)更好地從“營(yíng)改增”政策中真正獲得更好的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策的全面覆蓋，惠及企業(yè)發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成一個(gè)完善的財(cái)政制度。

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作者簡(jiǎn)介：林萍（1960- ），女，漢族，廣西桂林市人，畢業(yè)于廣西師范學(xué)院，研究生，廣西國(guó)際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)