田雪茹

摘 要：我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第10號——審計重要性》（1996）第二條提出：“審計重要性是指審計單位會計報表中錯誤或漏報的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”本文主要從審計重要性水平涵義、財務(wù)報表的層次以及影響重要性水平的因素來淺析審計的重要性水平，并且對審計重要性在審計實(shí)務(wù)中的意義進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：審計重要性水平；財務(wù)報表；報表使用者；審計實(shí)務(wù)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-2064（2017）09-0235-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的高速發(fā)展，發(fā)展規(guī)模與經(jīng)營范圍在不同的企業(yè)正在急速擴(kuò)張，與其相關(guān)的會計也從簡單向復(fù)雜化的發(fā)展。會計記錄數(shù)量日益增加，記錄內(nèi)容也日趨復(fù)雜。傳統(tǒng)的審計制度已經(jīng)不能滿足市場需求，在此基礎(chǔ)上，抽樣審計被廣泛應(yīng)用于審計領(lǐng)域中，因此，在審計理論中審計的重要性水平便占有至關(guān)重要的地位。在實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)是否達(dá)成過程中審計重要性水平成為了一種重要的方式方法，它不僅能提高工作效率還能節(jié)約成本費(fèi)用。

1 審計重要性水平的涵義

審計的重要性水平是指在實(shí)際操作過程中審計的重要性水平是審計工作開始與結(jié)束的全部；決定審計風(fēng)險的范圍、程度的檢測和審批程序的依據(jù)；對于會計報表有著極大的影響，客觀理由審計重要性水平正確把握審計重要性水平具有重要的意義。

1.1 實(shí)際重要性水平

實(shí)際重要性水平是會計報表本身的重要性水平具有客觀性，審計師通過自己的職業(yè)判斷對重要性水平進(jìn)行評估，做出一個相對確定的區(qū)間。所以實(shí)際重要性水平具有不確切可知性的特點(diǎn)。

1.2 計劃重要性水平

計劃重要性水平是指審計師編制審計計劃時對重要性水平做出的初步判斷，根據(jù)需要的審計證據(jù)的數(shù)量以及確定實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。所以很大程度上它依賴于審計師的職業(yè)判斷。

1.3 評價重要性水平

評價重要性水平是指審計師在評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平。很多情況下評價重要性水平需要在計劃重要性水平的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正。

2 關(guān)于我國審計重要性水平確定方法的一些觀點(diǎn)

在我國目前審計重要性水平的確定方法大多數(shù)概念模糊解釋不明確，為此，在各報表層次細(xì)分的情況下進(jìn)行解析。

2.1 財務(wù)報表的層次

按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表都屬于一個企業(yè)的報表。但在審計實(shí)務(wù)工作中，CPA只能大多數(shù)在重要性水平上確定資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張財務(wù)報表，之后選擇兩者之間相對較小者。不是對每樣報表都進(jìn)行一個重要性水平測定而只把財務(wù)報表的層次確定為重要性水平。因此，我認(rèn)為是由于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的作用決定其這樣做的理由，企業(yè)在某一時點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)和所需要償還的負(fù)債以及所有者權(quán)益都是資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)的；企業(yè)在某一時段的經(jīng)營狀況、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表都是利潤表所反應(yīng)的，是對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充說明。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是所有者權(quán)益變動的金額和現(xiàn)金流量金額的來源，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求公允的表達(dá)了所有的正反方面，這時就會公允的實(shí)現(xiàn)了所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。再者，分析程序是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛蝎@取審計證據(jù)的主要方法之一，不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系通過CPA進(jìn)行分析，對財務(wù)信息做出評價。在實(shí)施風(fēng)險評估過程中準(zhǔn)則要求CPA必須使用分析程序來了解被審計環(huán)境及其單位，以識別經(jīng)營風(fēng)險以評估，從而進(jìn)一步確定財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，當(dāng)審計工作完成時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行分析，在審計過程中為了更好的確定財務(wù)報表層次的重要性水平應(yīng)該特別的通過對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表進(jìn)行分析以便發(fā)現(xiàn)于預(yù)期值或其他信息不一致的情況并能更好的評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)狀況。

2.2 各類交易、帳戶余額和列表認(rèn)定層次

分配法或單獨(dú)確定法是當(dāng)前各類認(rèn)定層次重要性水平確定采用的方法。但我的觀點(diǎn)是只要各類交易、帳戶余額和列表認(rèn)定層次低于財務(wù)報表層次的重要性水平，認(rèn)定層次的重要性水平與財務(wù)報表層次的重要性水平并沒有必然的聯(lián)系。現(xiàn)行審計準(zhǔn)則要求：“如果存在一個或多個特定類別的交易，帳戶余額或紕漏，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易，帳戶余額或紕漏的一個或多個重要性水平”。由此可知，合理的預(yù)期會影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策只有當(dāng)一個或多個特定類別的交易。

綜上所述，注冊會計師在審計過程中需要確定企業(yè)財務(wù)報表層次和特定風(fēng)險項(xiàng)目的重要性水平，更多是依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷，因此，注冊會計師在實(shí)際工作中要更好的運(yùn)用這一指標(biāo)。

3 影響審計重要性水平的因素

在規(guī)劃審計工作時注冊會計師應(yīng)該通過審計程序確定合理的重要性水平，以此檢查各方面存在的重大錯報。在確定合理的重要性水平時，被審計單位的環(huán)境、審計目的、財務(wù)會計報表各個項(xiàng)目的金額報表以及它們的性質(zhì)和關(guān)聯(lián)關(guān)系與其之間波動幅度等因素都要充分考慮。也需要從數(shù)量以及性質(zhì)的方面考慮確定一個適合審計工作目標(biāo)要求的重要性水平。

3.1 錯報的性質(zhì)上進(jìn)行解析

某些一定的具體情況下，金額的大小與報表的影響不成正比，小的金額可能也會造成很大的影響，例如違法支付即使金額不大，但是它可能對企業(yè)的聲譽(yù)造成嚴(yán)重影響，從而影響企業(yè)未來的收益，也就是因?yàn)樗男再|(zhì)重要；充分考慮報表使用者想要了解怎樣的信息資源，以便與對審計工作有針對性；編制會計報表等工作必須實(shí)施在一定的法律約束狀況下，所以要求被審計單位遵循相關(guān)法律法規(guī)以及合同規(guī)定；企業(yè)一些無意識的錯誤或者故意的舞弊行為會在很大程度上影響到損失項(xiàng)目；帳戶已經(jīng)調(diào)整，但審計工作中并未被發(fā)現(xiàn)；潛在的違法違規(guī)行為，以利益為主要出發(fā)點(diǎn)之間的爭奪；報表項(xiàng)目本身性質(zhì)繁雜等等都會在審計中影響到審計重要性水平。

3.2 數(shù)量上進(jìn)行的解析

對被審計單位是否合理反應(yīng)公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況做出評價是審計最終目的，所以，財務(wù)報表也就成為注冊會計師應(yīng)該考慮的重要性水平。也只能依次來求證企業(yè)的財務(wù)會計報表是否真實(shí)的公允的反映了公司的財務(wù)狀況。對財務(wù)報表層次的重要性水平造成影響的因素有以下幾個方面：報表使用者只關(guān)注自己需要的信息而忽略了報表的整體性；對報表應(yīng)該從宏觀經(jīng)濟(jì)局勢和微觀企業(yè)狀況結(jié)合起來進(jìn)行分析；融入資金的方式和所有者權(quán)益的構(gòu)成進(jìn)行剖析；報表的六個要素等等。而有些特殊情況下，被審計單位的特殊交易事項(xiàng)、帳戶情況、財務(wù)披露以及期末余額等情況，發(fā)生的錯報金額并沒有重要性水平高，實(shí)際上它們還會在合理預(yù)期時影響報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。報表中一些業(yè)務(wù)會因?yàn)槭艿綀蟊硎褂谜叩牟煌潭鹊年P(guān)注而產(chǎn)生不同的重要性水平。

4 合理考慮審計重要性水平的意義

有利于審計風(fēng)險的防范。對審計質(zhì)量和審計效率的保障工作重要性水平的合理判斷意義重大。我國目前采用的審計方式是抽樣審計，審計工作者除了要對進(jìn)行的審計部分負(fù)責(zé)也要對未進(jìn)行審計的部分負(fù)責(zé)。審計風(fēng)險的大小與重要性水平確定的數(shù)額有著極大的關(guān)聯(lián)。重要性水平高，風(fēng)險低；重要性水平低，風(fēng)險增大。

有利于提升審計效率。全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益加快，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也在不斷向紛繁復(fù)雜變化。因此，審計師進(jìn)行審計工作時要求更為嚴(yán)格，既要保證效率又要重視質(zhì)量就變得艱難起來。注冊會計師通過抽樣審計進(jìn)行審計就變得普通常見，而認(rèn)定層次的重要性水平也就可以容忍錯報。通過抽樣審計來確定樣本抽取樣本的規(guī)模和評估抽樣結(jié)果就顯得尤其重要了。重要性對解決審計人員的抽樣問題提供了巨大的作用，從而很大程度上提高了審計工作效率。

有利于減少審計費(fèi)用。從審計時間和經(jīng)費(fèi)的耗用兩個方面考慮，審計師需要合理考慮二者。重要性合理運(yùn)用在一定程度上可以省掉一些審計程序，也可以減少一些不必要的審計測試范圍，審計人員就可以將審計重點(diǎn)放在非常重大，會嚴(yán)重影響報表使用者經(jīng)濟(jì)決策的事項(xiàng)上。

5 結(jié)語

綜上所述，審計重要性由在相關(guān)環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判定，重要性程度的定位來決定?？梢灾苯佑绊憣徲嫷墓ぷ餍?。我們在審計實(shí)務(wù)工作中了解與掌握更多審計工作的主動權(quán)，在開展審計工作時盡可能更多的增加工作流程，使其更加細(xì)致。在審計工作中重視審計重要性水平，其在審計工作中占據(jù)著舉足輕重的位置。

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