營改增對原營業(yè)稅納稅人稅負的影響分析

呂獻華

摘 要 2016年5月1日起，我國全面取消營業(yè)稅，征收增值稅。營改增實行一年來效果如何？對納稅人有些什么影響？值得總結研究。為此，作者進行了深入的調查和思考，并重點就營改增對原營業(yè)稅納稅人稅負的影響進行了深入分析。

營改增后，原營業(yè)稅納稅人根據(jù)營業(yè)額的大小可分別認定一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對年應稅營業(yè)額在500萬元以上的（含500萬），認定為一般納稅人，反之則認定為小規(guī)模納稅人。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅率設置、會計核算、稅務監(jiān)管方面都存在差異。所以營改增對原營業(yè)稅納稅人稅負的影響，也分別從改革后認定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人兩方面去分析。

關鍵詞 營改增；稅制改革；負稅；影響

一、對原營業(yè)稅納稅人認定為一般納稅人的影響

由于不同行業(yè)的原營業(yè)稅納稅人所適用的稅率不同，而且差異很大，所以分析營改增的影響也要分別從不同行業(yè)進行分析。

1.對租賃行業(yè)企業(yè)稅負的影響（這里主要分析有形動產租賃）

營改增之前，這類企業(yè)是按5%稅率繳納營業(yè)稅的，企業(yè)購入有形動產所取得的進項稅不能抵扣，對有形動產租賃企業(yè)來說，收入來源于有形動產的使用價值。企業(yè)購入的大部分有形動產都可以取得增值稅專用發(fā)票，卻不能抵扣，這樣就嚴重的阻礙了租賃企業(yè)的發(fā)展，同時也阻礙了通過租賃取得設備的這類企業(yè)的發(fā)展。營改增就解決了這一難題。但目前營改增后，由于一些企業(yè)的現(xiàn)有設備是早已投入，還沒到更新的時候。對這類認定為一般納稅人的企業(yè)來說，稅率從5%上升到17%，可抵扣的進項稅又很少，短期來說，稅負是增加的。如A企業(yè)是2013年開業(yè)，經營汽車租賃業(yè)務，2013年花1500萬元購入100輛汽車用于租賃。2017年-2021年連續(xù)5年的經營情況一樣，連續(xù)5年在交營業(yè)稅和交增值稅情況下的稅負如下表：

從上表可以看出，5年的經營情況不變，在征收增值稅的情況下，企業(yè)的綜合稅負是181.92萬元，而且企業(yè)的利潤是負數(shù)的，既增加企業(yè)的稅負，又降低了企業(yè)的經營成果。但在征營業(yè)稅的情況下，企業(yè)的綜合稅負是165萬元，而且頭三年利潤數(shù)額是正數(shù)。長遠來看，這類企業(yè)要適當提高單價以增加收入，并要取得足夠多進項抵扣，才能降低稅負。

2.對金融保險業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)的企業(yè)稅負的影響

金融保險業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)的大部分成本是人力成本，非通過外包方式取得的人力成本是沒法取得增值稅專用發(fā)票的。所以，能夠取得專用發(fā)票進行抵扣的范圍是很有限的。稅率從原來的5%上升到現(xiàn)在的6%，又沒有多少進項來源，稅負會略有增加。假設某銀行2015年營業(yè)收入是500萬元，應交的營業(yè)稅額為：500*5%=25萬元，2017年取得營業(yè)收入仍為500萬元（含稅），購買辦公用品等8萬元（含稅），此外沒有其他進項專票。應交的增值稅額為：500/（1+6%）*6%-8/1.17*17%=27.14萬元，比原來的25萬元增加了2.14萬元。這類企業(yè)只能通過擴大科技投入，減少人力成本投入以增加進項抵扣額，降低稅負。

3.對交通運輸企業(yè)、郵政、基礎電信業(yè)稅負產生的影響

此類行業(yè)是基礎性設施行業(yè)，大部分投入是一次性基礎投入，與租賃行業(yè)一樣，大部分設備在改革之前就已購入，后面購買的成本大部分是以工資支付的人力成本。改革后所能取得進項抵扣范圍也非常有限。營改增后稅率從3%上升到11%，稅率上升幅度過大，可抵扣進項不多，導致了此類行業(yè)租賃行業(yè)一樣在短期內稅負不降反升的結果。

4.對建筑業(yè)、房地產業(yè)企業(yè)的稅負產生的影響

建筑業(yè)、房地產業(yè)既有大量的物資投入，也有大量的人力成本投入，但人力成本投入以外包居多，取得增值稅專用的難度不大，營改增前，建筑業(yè)的稅率是3%，房地產業(yè)企業(yè)的稅率是5%。營改增后，稅率都是11%，由于價稅分離，加上抵扣進項稅，這兩類企業(yè)的稅負應該是下降的，但由于這兩類企業(yè)在改革前，對很多票據(jù)的取得都不規(guī)范，改革后，一時難以適應嚴格的增值稅發(fā)票開具和取得的管理，所取得的發(fā)票仍是不規(guī)范的發(fā)票，不能用于抵扣，所以，短期內，稅負是上升的；一段時間適應后，稅負也會有所下降，能體會到改革帶來的利好。

二、對原營業(yè)稅納稅人認定為對小規(guī)模納稅人的稅負影響

無論是什么行業(yè)的原營業(yè)稅納稅人，營改增后，對認定為小規(guī)模納稅人來說，稅負明顯是下降的。大部分行業(yè)在營改增后，稅率從原來的3%-20%下降到3%，而且從價內稅變成價外稅，收到款不變的情況下，應稅收入額減少了。稅率又下降了，所以稅負降低是很明顯的。假設某賓館認定為小規(guī)模納稅人，假設營業(yè)收入10萬元，營改增前，應交營業(yè)稅為：10*5%=0.5萬元。營改增后，應交增值稅為：10/（1+3%）*3%=0.291萬元，在其他條件不變的情況下，比原來少交了0.5-0.291=0.209萬元稅款，稅負下降了41.8%。假設某建筑企業(yè)認定為小規(guī)模納稅人，假設營業(yè)收入10萬元，營改增前，應交營業(yè)稅為：10*3%=0.3萬元。營改增后，應交增值稅為：10/（1+3%）*3%=0.291萬元，在其他條件不變的情況下，比原來少交了0.3-0.291=0.009萬元稅款，所以，總的來說，營改增對小規(guī)模納稅人是有利的，稅負明顯下降。

綜上所述，營改增對原營業(yè)稅納稅人都有不同程度的影響，但總的來說，有利影響大于不利影響，而且，長遠來說，也是也有利的。短期內出現(xiàn)的不利因素，納稅人可以通過稅收籌劃來進行規(guī)避，稅務機關也可以制定一些符合實情的短期的扶持或激勵政策，以幫助納稅人平穩(wěn)渡過轉型期。促使各行業(yè)各企業(yè)都獲得長足發(fā)展。

參考文獻：

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