馮建

摘 要：營改增試點改革是國家結(jié)構(gòu)性減稅的一項重大稅制改革。2012年1月1日起我國率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點改革，拉開了營改增的改革大幕，在這輪稅制改革中企業(yè)財務(wù)管理面臨著環(huán)境變換帶來的挑戰(zhàn)。該文從稅負(fù)、財務(wù)處理、會計核算處理和財務(wù)報表分析等角度探討了“營改增”對高速公路企業(yè)財務(wù)管理的影響，進(jìn)而提出完善稅務(wù)統(tǒng)籌工作及加強和提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)管理素質(zhì)等建議來應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：營改增 財務(wù)管理 應(yīng)對策略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2017）05（a）-0162-02

2014年以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，加快稅制改革，減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，成為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要選擇，隨著營改增的試點改革不斷取得成效，全面實行增值稅不僅是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)”的關(guān)鍵點，也是深化財稅體制改革的新基點。2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，要求自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)的全部行業(yè)全面推開“營改增”試點。

1 營改增實施對高速公路財務(wù)管理的影響。

1.1 對稅負(fù)的影響。

依據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2中關(guān)于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的規(guī)定確定：公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額；選擇一般計稅方法，收取試點后開工的高速公路的車輛通行費，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅，稅率為11%。公路經(jīng)營企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。解讀此通知精神，目前大多數(shù)高速公路經(jīng)營企業(yè)都適用3%的簡易計稅方法。

讓我們以某高速公路經(jīng)營企業(yè)通行費年收入為10000萬元為例來看一下營改增前后的稅負(fù)差異。“營改增”前按3%營業(yè)稅率計算，需繳納營業(yè)稅為：10000*3%=300萬元?！盃I改增”后，因增值稅為價外稅，按3%的增值稅率計算需繳納的增值稅為：[10000/（1+3%）]*3%=291.26萬元。兩者差額8.74萬元，再加上以此為計稅基礎(chǔ)計算的應(yīng)繳城建稅和教育費附加0.96萬元，兩者合計為9.7萬元。可以看出，營改增后對高速公路經(jīng)營企業(yè)而言稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但影響不大。

1.2 對財務(wù)處理的影響。

原先財務(wù)處理簡單，營業(yè)稅只是針對企業(yè)提供勞務(wù)活動，獲得收入才進(jìn)行稅收處理，計稅時只需收入*稅率即可；“營改增”后，增值稅要從整個經(jīng)濟(jì)活動：采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)全面體現(xiàn)增值稅核算，需分收入、抵扣、應(yīng)納稅額三部分，計稅流程不同了，包括對發(fā)票的管理和納稅申報表的編制填列都有影響；如果是小規(guī)模納稅人也相對簡單，不用考慮抵扣環(huán)節(jié)。

1.3 對會計核算的影響。

科目設(shè)置不同：“營改增”前，涉及2個會計科目：營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅。“營改增”后只涉及一個科目：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅，再在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)置9個專欄用于核算增值稅的各個不同環(huán)節(jié)。其中記在借方的有：“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，記在貸方的有：“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項稅額”、“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”?？梢姡瑺I改增后對對于稅費的核算更加具體。營業(yè)稅涉及費用和負(fù)債類科目，增值稅只涉及負(fù)債類科目。

會計科目計量的稅收直觀度不同：營業(yè)稅繳納的多與少直接體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的寬還是窄，至于在經(jīng)營過程中成本的支出、采購的支出根本不在稅收的管轄范圍之內(nèi)。增值稅是按附加值征稅，所以不僅要考慮到企業(yè)的經(jīng)營范圍、收入規(guī)模，同時還要考慮到企業(yè)采購環(huán)節(jié)的情況。

1.4 對企業(yè)財務(wù)報表的影響

在資產(chǎn)負(fù)債表中，營改增對企業(yè)會計報告的影響主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)及應(yīng)交稅費的列報上。由于增值稅的進(jìn)項稅額從資產(chǎn)原值中扣除，存貨規(guī)模會下降、固定資產(chǎn)入賬金額將減少，固定資產(chǎn)凈值會減少；應(yīng)交稅費中的應(yīng)交營業(yè)稅也不再列報。

在損益表中，原來影響企業(yè)利潤的“營業(yè)稅金及附加”改由“稅金及附加”代替。“主營業(yè)務(wù)收入”這一會計科目由稅前的含稅收入（營業(yè)稅）被稅改后的收入扣除增值稅后的差額所取代，此時企業(yè)的業(yè)務(wù)收入減少，在銷售收入不變的前提下，企業(yè)的凈利潤并未發(fā)生明顯變化，但是企業(yè)的營業(yè)利潤率，即：凈利潤/主營業(yè)務(wù)收入增加了，這主要是由于在營改增后主營業(yè)務(wù)收入的降低，而在利潤表中并不包含增值稅所導(dǎo)致的。

現(xiàn)金流量表主要是反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動情形。由于增值稅的可抵扣性，在投資活動上，企業(yè)會購建更多設(shè)備，因此現(xiàn)金流出會增加；其次在經(jīng)營活動中，由于“營改增”使得企業(yè)的成本費用降低，營業(yè)稅額的減少，現(xiàn)金流量上升；在籌資活動中，投融資過程中產(chǎn)生的利息等問題會增加企業(yè)的償債壓力。

2 營改增后企業(yè)財務(wù)管理如何應(yīng)對

目前，高速公路經(jīng)營企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入通行費采取簡易征收辦法并且維持三年不變，在此情形下我們要積極探索了解新政實施對企業(yè)的利好面，同時打好基礎(chǔ)、積累經(jīng)驗應(yīng)對三年后有可能出現(xiàn)的稅收政策變化。

2.1 完善稅務(wù)統(tǒng)籌工作，減輕企業(yè)稅負(fù)。

增值稅相比營業(yè)稅，給企業(yè)提供了更多稅收籌劃的空間。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，通過合理合法手段達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

增值稅和營業(yè)稅的重要區(qū)別在于，增值稅為價外稅，而營業(yè)稅為價內(nèi)稅。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)預(yù)算時，要考慮到購進(jìn)商品和勞務(wù)要扣除進(jìn)項稅額計入成本，同時，出售商品和勞務(wù)也應(yīng)該按價格與稅金區(qū)別入賬，這樣就可能直接造成主營業(yè)務(wù)收入的減少，為此我們在做預(yù)算分析時，要按統(tǒng)一口徑還原或換算，這樣得出的數(shù)據(jù)才有可比性和延續(xù)性。

增值稅的進(jìn)項與銷項管理比營業(yè)稅復(fù)雜的多，高速公路企業(yè)除了收取主營業(yè)務(wù)收入的通行費還有提供商品零售與餐飲服務(wù)的服務(wù)區(qū)，通車?yán)锍淘介L，分支機構(gòu)越多，為管理帶來一定困難。為此，一方面要加強財會部門人員的業(yè)務(wù)能力，另一方面要全方面協(xié)調(diào)預(yù)算、采購等部門積極配合，宣傳“營改增”政策。

2.2 加強和提升會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

“營改增”推行后，從發(fā)票管理的變化到對財務(wù)報表分析的影響，都給財務(wù)人員帶來了新的挑戰(zhàn)。必須加強會計人員的培訓(xùn)力度，多渠道了解掌握營改增相關(guān)規(guī)定，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更新知識結(jié)構(gòu)，為此，可采取個人自學(xué)為主、單位提供專業(yè)技能培訓(xùn)為輔，定期研討兩者相結(jié)合的方式，在學(xué)習(xí)中深化認(rèn)識，充分了解此次改革的主要內(nèi)容、財務(wù)影響、主要意義等以期更好地適應(yīng)相關(guān)政策的新形勢。

2.3 重視增值稅專用發(fā)票管理。

由于增值稅的可抵扣性，稅務(wù)稽查機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理會更加嚴(yán)格，所以，在發(fā)票管理上，需要我們財務(wù)人員投入更多精力，建議有專人負(fù)責(zé)，定期報告，以免因管理不善而給企業(yè)帶來不必要的法律后果。

2.4 改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理。

首先，為了適應(yīng)營改增的稅制改革，企業(yè)要健全完善現(xiàn)有的會計核算制度，正確設(shè)置明細(xì)賬目?！盃I改增”后，由于兩種稅的核算方式不同，所以稅務(wù)會計在進(jìn)行稅費核算時，需要熟悉兩者的區(qū)別，確認(rèn)企業(yè)所適用的稅率，對收入進(jìn)行含稅和不含稅換算，防止由于違規(guī)制度核算帶來的財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)象。其次，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行增值稅的業(yè)務(wù)核算，也能可靠地保證企業(yè)稅務(wù)資料申報的正確性，減少稅務(wù)風(fēng)險。

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