李圣堯

摘要：2014年8月31日，全國人大常委會第十二屆第十次會議審議通過了關于修改預算法的決定，首次把審計機關對同級財政決算草案審計的內(nèi)容列入了新《預算法》中。依據(jù)新《預算法》，同級財政決算草案審計是對財政收支預算執(zhí)行情況及其結果的真實性、合法性、效益性開展的審計監(jiān)督。

關鍵詞：財政決算草案 審計

新修訂的《預算法》明確提出要對同級財政決算草案開展審計，實施同級財政草案決算審計，是一項全新的審計內(nèi)容，目前，各地都在摸索如何實施同級財政決算草案審計，但決算草案審計具體如何有效開展還有待逐步探討和完善，以不斷提升審計質(zhì)量和效果，充分發(fā)揮財政審計監(jiān)督作用。

一、財政決算草案審計的涵義和開展現(xiàn)狀

（一）財政決算草案審計的涵義

財政決算是指財政部門依據(jù)法定程序編制用以反映經(jīng)批準的年度預算執(zhí)行結果的總結報告，是預算年度內(nèi)財政預算收支的最終結果；財政決算草案是指財政部門編制的未經(jīng)法定程序批準的財政預算收支的年度執(zhí)行報告；財政決算草案審計是各級審計部門對同級財政部門編制的財政決算草案在經(jīng)批準前進行審查和發(fā)表審計意見的審計行為，是在財政決算報表的基礎上，通過對報表各項內(nèi)容的審查從總體上對財政決算草案的真實性和完整性發(fā)表審計意見。

（二）財政決算草案審計的開展現(xiàn)狀

審計署2011年“十二五”審計工作規(guī)劃中提出：“要探索創(chuàng)新審計方式和方法，堅持預算執(zhí)行審計與決算（草案）審簽相結合，深化預算執(zhí)行審計，全面開展部門決算（草案）審計，力爭2012年底前建立決算（草案）審計制度”，同年審計署對2010年中央決算草案開展了首次審計，并寫入審計工作報告。此后每年，審計工作報告中均涉及了中央決算草案編制的審計內(nèi)容。如今年的2015年度審計工作報告中指出：財政部編制的中央決算草案與向全國人大報告的執(zhí)行數(shù)相比有定出入，如一般公共預算收入決算數(shù)多33.2億元，支出決算數(shù)少90.3億元等。還存在未報告預算級次變化情況、部分收入列報不夠全面、據(jù)實結算事項處理不夠規(guī)范和未按要求報告財政資金績效情況等問題。目前，各級地方審計機關開展同級財政決算草案審計的情況還不夠普遍。

二、財政決算草案審計中存在的問題

是審計范圍界定在法律層面上不夠明確。新《預算法》規(guī)定了本級審計部門對縣級以上政府財政部門編制的決算草案審計，并報本級政府審定后方可報本級人大常委會，但《審計法》還并未提出對決算草案進行審計的規(guī)定。要開展財政決算草案審計，還未在法律層面上對審計范圍予以固化和明確，與財政決算草案審計有關的指南、制度和法規(guī)尚未及時修訂和完善，容易導致在審計過程中無據(jù)可依。

二是未明確審計時間與報告形式。從時間上看，每年4月左右縣級以上政府財政部門才能完成財政決算的上下級核對，6月才完成編制財政決算草案，而6月中下旬或7月初審計部門就要代表政府向同級人大常委會做出審計工作報告，實施同級財政決算草案的審計監(jiān)督，時間緊、任務重，往往會流于形式。此外，新《預算法》要求“在上報同級人大時要經(jīng)過本級政府審計部門審計”，在向人大常委會報告預算執(zhí)行情況時如何報告財政決算草案情況的形式并未明確，審計發(fā)表意見的形式也尚未確定。

三是審計人員素質(zhì)還有待提高。未經(jīng)歷過財政決算的審計人員，對上下級如何分成結算、財政決算流程等情況不夠熟悉，往往會不知如何審計。財政決算草案審計與預算執(zhí)行審計相比，審計的內(nèi)容、重點和方法都存在很大不同，也沒有可以借鑒的審計經(jīng)驗，難以發(fā)現(xiàn)財政部門在財政決算草案編制中存在的問題，進而失去審計監(jiān)督的作用。審計人員素質(zhì)有待提高是當前財政決算草案審計中面臨的最大的困境。

三、如何實施財政決算草案審計的幾點建議

一是加快制度建設，為財政決算草案審計提供制度依據(jù)。在新《預算法》框架下，探索修改完善審計法及實施條例，為審計機關開展財政決算草案審計提供法律保障。審計機關也要在工作中不斷摸索，總結經(jīng)驗，形成相應的審計操作指南，將財政決算草案審計工作科學化、規(guī)范化、法制化。

二是把握審計時間和報告形式，提高財政決算草案審計效率效果。一是財政決算草案審計由于審計時間基本介于財政部門提出財政決算草案至政府提請本級人大常委會審查問，時間安排上，財政決算草案審計基本與財政決算草案編制前后腳，審計組需提高財政決算草案審計的工作效率，建議把財政決算草案審計與本級預算執(zhí)行情況審計高度結合，充分利用其審計成果。二是把握好財政決算草案審計報告以何種形式反映，由于審計報告具有一定的法律強制執(zhí)行力，建議以單獨的審計報告或者依托預算執(zhí)行情況審計報告的形式反映，財政部門也需必須按照審計提出的意見建議對財政決算草案進行修改完善后再報本級人大常委會。

三是提升審計人員素質(zhì)，為財政決算草案審計提供質(zhì)量保障。一方面可以把審計人員集中起來，請財政部門相關人員介紹財政決算草案編制的流程和關鍵點，通過探討交流的形式提升業(yè)務水平。另一方面，各級人大常委會每年都會對本級財政決算草案進行審議，審議通過才會成為法定決算，這項制度已堅持多年。審計機關應與人大保持積極溝通，學習以往人大在審議財政決算草案時的關注點，從而在實施財政決算草案審計時加以重點關注，進而提升和保證部財政決算草案審計的水平和質(zhì)量。