楊佳璇+江鴻+金鳳儀+王晶潔

【摘要】自2016年5月1日起，全面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，本論文以其中的建筑業(yè)為調(diào)查對(duì)象，調(diào)研營(yíng)改增實(shí)施對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，同時(shí)就營(yíng)改增帶的不利的影響提出應(yīng)對(duì)策略。通過(guò)對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增前后的稅負(fù)情況進(jìn)行分析，爭(zhēng)取提出相應(yīng)的政策建議，為稅制的完善提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑業(yè) 稅負(fù)

2016年4月1日，李克強(qiáng)總理在考察國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部并主持召開(kāi)座談會(huì)時(shí)指出：全面實(shí)施營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應(yīng)。自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施“營(yíng)改增”。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已近一年的時(shí)間，“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著怎樣的影響，對(duì)其進(jìn)行探討研究對(duì)我國(guó)稅制的改革完善有著重要的意義。

一、“營(yíng)改增”政策概況

從2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。本文以其中的建筑服務(wù)行業(yè)為切入點(diǎn)，展開(kāi)對(duì)營(yíng)改增的深入研究。建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，建筑業(yè)按照其工程收入的3%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，稅改后增值稅稅率為11%，就名義稅負(fù)而言，上升了8個(gè)百分點(diǎn)；但由于存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，增值稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于11%。根據(jù)規(guī)定，營(yíng)改增后以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供建筑服務(wù)或者開(kāi)工日期在2016年4月30日以前的建筑工程項(xiàng)目，企業(yè)可以根據(jù)具體情況，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅負(fù)約為2.91%，比營(yíng)業(yè)稅稅率3%低。而選擇一般計(jì)稅方法，名義稅負(fù)是11%，如果取得的建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額較多，稅負(fù)可能比2.91%更低。

二、公司簡(jiǎn)介

A公司位于江蘇省，創(chuàng)建于上世紀(jì)九十年代，曾獲得多項(xiàng)業(yè)界榮譽(yù)。公司具有承建高層建筑、大型工業(yè)廠房等大中型項(xiàng)目的綜合施工能力以及地基與基礎(chǔ)工程專業(yè)承包壹級(jí)等多項(xiàng)壹級(jí)資質(zhì)。公司現(xiàn)有各類管理人員六千名，其中工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理人員四千余名，高級(jí)職稱近四百人（其中研究員級(jí)高工數(shù)十名），中級(jí)職稱三百余人；一、二級(jí)建造師各三百余人；注冊(cè)資本金近4400萬(wàn)美元。公司先后承建了以國(guó)際賽事場(chǎng)館改擴(kuò)建、知名大學(xué)圖書(shū)館、上海世博會(huì)某國(guó)場(chǎng)館為代表的眾多總承包工程，還參與了一系列重要的標(biāo)志性工程的改造裝修工程，獲得了政府及業(yè)主和合作單位的一致認(rèn)可。

三、對(duì)企業(yè)的規(guī)范化的影響

（一）稅負(fù)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的測(cè)算，2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的工作使得全年直接減稅將超過(guò)2000億元，成效顯著。其中，建筑業(yè)減稅65億元，稅負(fù)下降3.75%。不僅建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)了整體減稅，其細(xì)分行業(yè)也做到了稅負(fù)只減不增。

調(diào)研小組前往X公司展開(kāi)了全面的調(diào)研工作，從獲取的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)：該公司自2016年5月以來(lái)，累計(jì)開(kāi)具增值稅銷項(xiàng)發(fā)票35.05億元，計(jì)算得應(yīng)繳增值稅4672.12萬(wàn)元，在相同情況下，需要繳納營(yíng)業(yè)稅稅額4850.37萬(wàn)元，少繳稅金178.25萬(wàn)元，公司稅負(fù)同比下降3.67%。

（二）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算（核算的方法、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)指標(biāo)）

1.對(duì)于核算方法的影響。在原有營(yíng)業(yè)稅體制下，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅體制下，增值稅為價(jià)外稅，要求對(duì)分包合同、采購(gòu)合同等進(jìn)行價(jià)稅分離，因此二者的會(huì)計(jì)核算方式勢(shì)必存在較大的差異。同時(shí)增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這一差異對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，又會(huì)帶來(lái)極大的影響。

2.對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅種的變化使得其財(cái)務(wù)工作的運(yùn)作流程發(fā)生了一定的改變，稅額的差異也會(huì)對(duì)其收入、存貨等會(huì)計(jì)科目帶來(lái)必要影響，因此多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與營(yíng)改增之前大相徑庭。

對(duì)于企業(yè)發(fā)票管理的影響。與增值稅發(fā)票相比，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理相對(duì)容易，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。但在營(yíng)改增政策實(shí)施后，由于增值稅憑票扣稅的規(guī)定，增值稅的發(fā)票管理就顯得尤為重要。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅需要通過(guò)發(fā)票進(jìn)行抵扣，并且增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證應(yīng)遵循相應(yīng)的要求規(guī)定，因此建筑施工企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的過(guò)程中，應(yīng)配備相應(yīng)的專業(yè)人員，劃清業(yè)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，明確相應(yīng)的人員崗位職責(zé)，制定完善的發(fā)票管理機(jī)制刻不容緩，促進(jìn)企業(yè)健全發(fā)票管理制度。

3.“聯(lián)營(yíng)掛靠”的經(jīng)營(yíng)模式將無(wú)法持續(xù)。長(zhǎng)期以來(lái)，一些資質(zhì)欠佳的小公司掛靠資質(zhì)良好的大中型建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)成為建筑業(yè)的一大現(xiàn)象。稅改后，此類掛靠的小公司取得增值稅專用發(fā)票的難度大大增加，而被掛靠建筑企業(yè)稅負(fù)水平也隨之提高。

此外，在層層分包的經(jīng)營(yíng)模式下，部分建筑企業(yè)承接項(xiàng)目后將施工業(yè)務(wù)外包至其他企業(yè)，以層層分包的形式開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。營(yíng)改增后，由于增值稅發(fā)票的嚴(yán)格管理，企業(yè)不得不索取增值稅專用發(fā)票，因此這種層層分包的模式也將無(wú)法持續(xù)下去。

四、“營(yíng)改增”的不足與建議

（一）對(duì)于部分企業(yè)不降稅

自稅改政策推行至今，國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)整體稅負(fù)水平顯著下降，絕大多數(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了減稅的目標(biāo)，但仍然存在某些企業(yè)稅負(fù)不降反增。部分原因是營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有抵扣環(huán)節(jié)，所以企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)中缺乏對(duì)增值稅發(fā)票的規(guī)范化管理。

針對(duì)這一現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)管理體制做出相應(yīng)的改變，使其能與征收增值稅的政策管理相契合，實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展。

（二）預(yù)收賬款

由于建筑業(yè)涉及的項(xiàng)目往往工期較長(zhǎng)，常采用預(yù)收款的方式收取賬款。但根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，因而這種收款方式對(duì)于企業(yè)而言，其需要承擔(dān)的壓力相對(duì)較大。企業(yè)在取得業(yè)主支付工程預(yù)付款時(shí)分包商還未提供建筑服務(wù)發(fā)票，在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款時(shí)的計(jì)稅基數(shù)為預(yù)收款全額，此時(shí)全額預(yù)繳對(duì)施工企業(yè)的資金提出了很大的挑戰(zhàn)。

針對(duì)這一情況，企業(yè)一方面可以改預(yù)收款方式為分期收款方式，將納稅義務(wù)分?jǐn)偅岣咂髽I(yè)資金流通效率。通過(guò)對(duì)稅基的調(diào)整，降低稅負(fù)。

（三）借款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備

建筑企業(yè)對(duì)于大型機(jī)械設(shè)備的需求量較大，如打樁機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、拌合設(shè)備等，此類設(shè)備金額較高，不少企業(yè)都會(huì)采用銀行借款的方式購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，但是在營(yíng)改增之后，增值稅稅率增高，企業(yè)借款購(gòu)進(jìn)的大型設(shè)備的借款利息無(wú)法抵扣，為企業(yè)帶來(lái)負(fù)擔(dān)。

針對(duì)這一情況，由于有形動(dòng)產(chǎn)租賃的相關(guān)費(fèi)用可以抵扣，企業(yè)可以采用租賃設(shè)備的方式以代替借款購(gòu)買(mǎi)，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。

五、結(jié)論

建筑業(yè)營(yíng)改增是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，營(yíng)改增不僅規(guī)范了企業(yè)的發(fā)票管理流程，同時(shí)提高了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率。但是我們也注意到，部分企業(yè)受限于其管理水平，稅負(fù)在短期內(nèi)尚未實(shí)現(xiàn)明顯降低。建筑業(yè)營(yíng)改增并非一蹴而就，距離其實(shí)施尚不足一年，還處于適應(yīng)階段，許多政策仍不完善。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分結(jié)合實(shí)務(wù)操作，對(duì)其加以修正，深入貫徹稅改思想，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。