李婧劼

摘 要：在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革大環(huán)境下，十八屆三中全會對消費(fèi)稅改革提出了“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍?！毕M(fèi)稅具有增加財(cái)政收入，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)消費(fèi)方向等作用。我國消費(fèi)稅法律制度多以政策或法規(guī)形式進(jìn)行調(diào)整，只有2009年以修訂消費(fèi)稅條例的形式進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)根據(jù)社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，結(jié)合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要對消費(fèi)稅法律制度作出及時(shí)的完善和改革。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；消費(fèi)稅；消費(fèi)稅法律制度

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以改革促結(jié)構(gòu)，減少低端供給，擴(kuò)大中高端供給，增強(qiáng)供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性，是供給更好地適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)，從而滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。認(rèn)為我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是模仿里根經(jīng)濟(jì)學(xué)等觀點(diǎn)的，角度過于以偏概全。里根經(jīng)濟(jì)學(xué)的政策手段的特點(diǎn)是通過減稅，特別是針對富人階層的減稅和放松管制來解決滯漲問題；而我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心是通過調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、提高供給結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性來解決經(jīng)濟(jì)問題的。

2008年到2010年政府認(rèn)為經(jīng)濟(jì)態(tài)勢低迷的原因在需求，于是投入4萬億刺激消費(fèi)，并主導(dǎo)大規(guī)模投資基建，鼓勵(lì)發(fā)展房地產(chǎn)等。但后來這些人為創(chuàng)造需求的行為，使供給不符合市場規(guī)模而盲目擴(kuò)大，導(dǎo)致了嚴(yán)重產(chǎn)能過剩。

現(xiàn)行供給側(cè)明顯不適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)的變化，低端供給過多、中高端供給不足。傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，利用率低，難以滿足民眾對商品和服務(wù)的需求，導(dǎo)致境外購物屢見不鮮。解決我國產(chǎn)能過剩問題，唯有從擴(kuò)大消費(fèi)需求入手。應(yīng)通過對消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)，改善在國外大量購買消費(fèi)品的情況，借助國內(nèi)消費(fèi)需求的潛力，實(shí)現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。著力擴(kuò)大有效和中高端供給需，對消費(fèi)稅進(jìn)行實(shí)質(zhì)性減稅，將稅收制度與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相結(jié)合，才是有效使我國經(jīng)濟(jì)度過低谷期，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長的有效舉措。

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅法主要存在以下幾點(diǎn)問題：

首先，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制是價(jià)內(nèi)稅，與價(jià)外稅相比，在購買商品或服務(wù)時(shí)就已經(jīng)支付了隱形稅金，降低了稅收和價(jià)格的透明度，削弱了消費(fèi)稅正確引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用，不利于通過消費(fèi)稅來調(diào)整供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

其次，消費(fèi)稅征收范圍明顯滯后。09年修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》雖對征稅范圍有很大的調(diào)整，但仍存在過度征納和沒有征納問題，在某些方面已不符合我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革趨勢。隨著人們生活水平的提高，對逐漸演變?yōu)槿藗兩畋仨毱泛突旧a(chǎn)生活資料（例如中低端化妝品、啤酒等）的征納已落后于時(shí)代潮流。而對博彩、高端服務(wù)、或者塑料制品、一次餐具等高端奢侈品或損害自然環(huán)境的產(chǎn)品、服務(wù)卻未納入征稅范圍。

最后，稅源、征稅理念未與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相配套。我國在2009年修訂了消費(fèi)稅條例后，依舊存在稅源老化的問題，基本應(yīng)稅品還是煙、酒、油、汽車?yán)纤念?，另外增加了對奢侈品和環(huán)境污染型產(chǎn)品作為征稅對象，起到了引導(dǎo)消費(fèi)的作用。但是力度比較低，對奢侈品僅限于高爾夫球及球具、剛當(dāng)手表、游艇三類，遠(yuǎn)不能涵蓋日漸增多的高消費(fèi)購買和服務(wù)。

如何在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下完善消費(fèi)稅法律制度應(yīng)從以下幾方面入手：

一是對消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)、計(jì)稅方式和稅率進(jìn)行調(diào)整。首先，把單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為在批發(fā)或零售階段征稅，以弱化政府對生產(chǎn)階段稅收的依賴，增強(qiáng)征稅透明度，引起消費(fèi)者對交易環(huán)境的關(guān)注。其次，改變計(jì)稅方式，將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，有利于發(fā)揮對消費(fèi)調(diào)節(jié)和引導(dǎo)的作用。最后，對現(xiàn)有稅率的改變應(yīng)從提高和降低兩方面入手，主要提高稅率的消費(fèi)品為貴重珠寶、鞭炮煙火、香煙等；需要降低稅率的商品為化妝品、具有環(huán)保節(jié)能的汽車等。

二是擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基，增加消費(fèi)稅收入。從我國居民境外購物逐步由奢侈品向日用品轉(zhuǎn)移可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的供給現(xiàn)狀不適應(yīng)市場需求的變化，不能與居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)相匹配。要通過消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)消費(fèi)目的，就要與時(shí)俱進(jìn)對征收范圍進(jìn)行“增減”調(diào)整。在“減”方面，應(yīng)將已經(jīng)納入生活必須品領(lǐng)域的如啤酒、黃酒、化妝品等降低稅率或者取消征收。主要增加三類應(yīng)稅品：第一類是不益于人類健康的消費(fèi)品或服務(wù)。第二類為高能耗、不可再生、不利于環(huán)保的消費(fèi)品。第三類為高檔奢侈品和服務(wù)。

三是提高立法層次，增強(qiáng)消費(fèi)稅法律制度的權(quán)威性。首先，做到稅權(quán)入憲，稅收法定。憲法中對稅權(quán)的明確肯定，是立法機(jī)關(guān)制定各類相關(guān)稅法的有效保障和肯定。憲法作為根本大法，僅在“公民權(quán)利和義務(wù)”中提到了納稅義務(wù)，所以應(yīng)在憲法中增加稅權(quán)歸屬分配、稅收立法程序、稅收立法主體限定三個(gè)方面內(nèi)容。對這幾方面的確定，可以起到提高稅收法律地位，增強(qiáng)稅收私法和執(zhí)法的權(quán)威，使稅收法律有據(jù)可依。其次，要由人大和人大常委制定《中華人民共和國消費(fèi)稅法》作為稅收基礎(chǔ)法，改變消費(fèi)稅立法主體不統(tǒng)一、立法權(quán)限不明確、立法內(nèi)容矛盾的現(xiàn)象。必須結(jié)合我國具體國情，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的指導(dǎo)下制定稅收基本法來統(tǒng)一協(xié)調(diào)。同時(shí)也能增強(qiáng)消費(fèi)稅法的穩(wěn)固性和權(quán)威性，杜絕多方主體隨意立法。最后，需要完善稅收和消費(fèi)稅程序法。在憲法和稅收基本法完善的基礎(chǔ)上，跟進(jìn)稅收程序法的配套建設(shè)，內(nèi)容應(yīng)該在涵蓋稅收征納、減免、稅收復(fù)議、訴訟等程序。也可制定專門的稅收程序法，避免具體條文的執(zhí)行困難，走形式，同時(shí)也增加了稅收操作的規(guī)范性，明確執(zhí)法統(tǒng)一性。最后，也要重視對執(zhí)法人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平，以及公民納稅意識的培養(yǎng)和稅法的宣傳普及。

通過對消費(fèi)稅法律制度的完善，增強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理發(fā)展。通過調(diào)整消費(fèi)稅手段深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在擴(kuò)大總需求的同時(shí)，保持經(jīng)濟(jì)中高速增長，從而促進(jìn)社會各項(xiàng)事業(yè)的穩(wěn)步、和諧發(fā)展。

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