程一帆

摘 要：本文主要對(duì)青島海爾（600690）、三一重工（600031）、浙江龍盛（600352）三家企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)有以下問(wèn)題：應(yīng)收賬款規(guī)模過(guò)大；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低；收賬政策不合理等。在此基礎(chǔ)上，本文對(duì)三家上市存在的問(wèn)題給以針對(duì)性的改善建議?？傮w而言，上市公司應(yīng)當(dāng)建立健全資信評(píng)估機(jī)制；加強(qiáng)內(nèi)部控制；改進(jìn)收賬政策；創(chuàng)新應(yīng)收賬款管理機(jī)制等。本文通過(guò)分析三家上市公司的應(yīng)收賬款，為工業(yè)企業(yè)、制造行業(yè)提供一個(gè)參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款；管理；青海海爾；三一重工；浙江龍盛

應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作、資金管理中的重要環(huán)節(jié)之一。伴隨著我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題愈來(lái)愈顯著，例如：應(yīng)收賬款逐年增加且周期過(guò)長(zhǎng)、壞賬比率高且無(wú)法收回等現(xiàn)象，這很容易導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不足，影響企業(yè)的再生產(chǎn)。

企業(yè)成本會(huì)計(jì)相對(duì)行政事業(yè)、銀行證券、商業(yè)服務(wù)等行業(yè)會(huì)計(jì)更為繁瑣，因此本文選擇青島海爾、三一重工、浙江龍三家成熟度較高的上市公司為分析對(duì)象，考察了企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款質(zhì)量改善情況三大指標(biāo)，分析三家上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量，為改善上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量提出自己的建議。

一、三家上市公司應(yīng)收賬款管理分析

本文通過(guò)在企業(yè)2010年-2012年年報(bào)中搜集上市公司發(fā)布的上市公司年報(bào)，選取3家企業(yè)年報(bào)中的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析三家上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況。

而對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，要分析應(yīng)收賬款質(zhì)量的高低就要分析其變現(xiàn)性的強(qiáng)弱。分析應(yīng)收賬款變現(xiàn)性，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

1.應(yīng)收賬款規(guī)模分析

我們以應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重來(lái)衡量應(yīng)收賬款規(guī)模。從表1可以看出，2010年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重中，三一重工所占比重最高為28.03%，并且三年來(lái)一直居高不下，說(shuō)明應(yīng)收賬款比重較大，公司可用流動(dòng)資金較少，影響資金周轉(zhuǎn)。浙江龍盛占比為13.89%，質(zhì)量一般。比重最小的是青島海爾，占比為9.09%，應(yīng)收賬款質(zhì)量較好。

而在應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重中，2010年占比最大的是浙江龍盛，到了2012年占比最大的則是三一重工，可見(jiàn)沒(méi)有穩(wěn)定的現(xiàn)金流公司無(wú)法擴(kuò)展業(yè)務(wù)，影響可持續(xù)發(fā)展。青島海爾一致保持著穩(wěn)定的低占比，從應(yīng)收賬款規(guī)模來(lái)看同樣屬于制造業(yè)，但其應(yīng)收賬款質(zhì)量卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)比另外兩家要好。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析

從下表2可以看出，三家上市公司2010年-2012年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的平均數(shù)值偏低，青島海爾明顯大于三一重工和浙江龍盛，同時(shí)最大值出現(xiàn)在2010年的青島海爾公司，最小值為2012年三一重工的3.56，換言之，即一年以?xún)?nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的平均次數(shù)是3.56次。說(shuō)明2012年應(yīng)收賬款回收速度很慢，應(yīng)收賬款的平均收賬期為102.528天，意味著該企業(yè)要三個(gè)月才能收回款項(xiàng)，應(yīng)收賬款回收率低，壞賬產(chǎn)生的幾率被抬高，應(yīng)收賬款質(zhì)量差。

上市公司對(duì)銷(xiāo)售資金的管理、拖欠應(yīng)收賬款的處理不得當(dāng)，從而導(dǎo)致資金回收情況不好，加快應(yīng)收賬款回收速度的空間還非常大。

上市公司仍需提高應(yīng)收賬款的管理，確保質(zhì)量。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

前文通過(guò)應(yīng)收賬款規(guī)模，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款收賬政策等指標(biāo)定量分析了青島海爾，三一重工，浙江龍盛三家上市公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量，總的來(lái)說(shuō)，三一重工和浙江龍盛應(yīng)收賬款質(zhì)量較差。下面將以這三家上市公司為例，全面深刻分析工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量低的原因。

1.應(yīng)收賬款規(guī)模過(guò)大

青島海爾、三一重工和浙江龍盛都是工業(yè)企業(yè)，在如今同業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)下，為了提高市場(chǎng)占有率，拓寬市場(chǎng)，在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，忽視應(yīng)收賬款的回收率和壞賬金額，過(guò)分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的銷(xiāo)售額規(guī)模。這種做法，使企業(yè)的客戶(hù)享有信用優(yōu)惠政策的門(mén)檻較低，造成企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模大，企業(yè)的資金流通速度慢，導(dǎo)致應(yīng)收賬款質(zhì)量低下。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率持續(xù)下降很大程度上是企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題，例如企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏強(qiáng)有力的制度，會(huì)計(jì)從業(yè)人員長(zhǎng)期不進(jìn)行對(duì)賬工作，不做壞賬準(zhǔn)備，不確定壞賬損失。造成了企業(yè)應(yīng)收賬款大，賬齡老化，企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)水平低下。

3.企業(yè)缺乏有效的收賬政策

根據(jù)前文了解到，三家公司的收賬政策有待改進(jìn)，尤其是三一重工和浙江龍盛，賬齡過(guò)長(zhǎng)，催款部門(mén)不積極，催款成本高且達(dá)不到預(yù)期，各部門(mén)沒(méi)有責(zé)任意識(shí)，相互推脫，對(duì)應(yīng)收賬款相關(guān)情況的監(jiān)管力度不及時(shí)有效，應(yīng)收賬款回收率低，導(dǎo)致一些應(yīng)收賬款不能收回，引起壞賬。

三、提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的建議

1.建立健全資信評(píng)估機(jī)制

三家上市公司應(yīng)建立健全資信評(píng)估機(jī)制，規(guī)范應(yīng)收賬款的授權(quán)審批程序，具體審批客戶(hù)的信用額度、等級(jí)和期限。具體而言，企業(yè)應(yīng)設(shè)立信用評(píng)審部門(mén)，對(duì)每個(gè)銷(xiāo)售級(jí)別規(guī)定一個(gè)賒銷(xiāo)權(quán)限，可自行決定的范圍僅限于權(quán)限范圍，一旦超過(guò)就要報(bào)請(qǐng)上一級(jí)批準(zhǔn)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效監(jiān)管

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低導(dǎo)致的應(yīng)收帳款質(zhì)量下降，也與企業(yè)內(nèi)部的出現(xiàn)的一些問(wèn)題有關(guān)，例如某些應(yīng)收帳款出現(xiàn)異常，從業(yè)人員出現(xiàn)重大差錯(cuò)，因?yàn)樯婕白陨砝婊虺霈F(xiàn)亂用職權(quán)等情況，使應(yīng)收賬款無(wú)法收回。這也體現(xiàn)企業(yè)監(jiān)管失利，內(nèi)部審計(jì)的作用落不到實(shí)處。企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效監(jiān)管。還要不斷改內(nèi)控，提標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)監(jiān)督。

3.應(yīng)收賬款管理的新思路：保理

保理，又稱(chēng)作“保付代理”。簡(jiǎn)單來(lái)理解，一方出售自己的收款權(quán)（發(fā)票）給保理商，從保理商那獲得發(fā)票融資，還有壞賬擔(dān)保，應(yīng)收賬款管理等服務(wù)。

（1）獲取融資上的好處

企業(yè)的正常運(yùn)行往往會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不足，無(wú)法擴(kuò)大生產(chǎn)等問(wèn)題，加之賒銷(xiāo)過(guò)多，應(yīng)收賬款過(guò)大更會(huì)影響企業(yè)的高速發(fā)展。短期的銀行貸款雖然不錯(cuò)，但門(mén)檻高，審批復(fù)雜，而且很多企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期是無(wú)法獲得穩(wěn)定的貸款的。保理商的作用就顯得尤為重要了，它主要是通過(guò)管理企業(yè)的應(yīng)收帳款，在企業(yè)面臨資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題時(shí)預(yù)先給付需要的資金，從而支援發(fā)展。

（2）完善銷(xiāo)售渠道

保理商的另一個(gè)作用就是分擔(dān)應(yīng)收賬款的管理，給企業(yè)“解憂(yōu)”。這里也運(yùn)用了市場(chǎng)分工的思想，把應(yīng)收賬款交由保理商管理，同時(shí)利用保理商的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與客戶(hù)建立聯(lián)系，開(kāi)拓市場(chǎng)，完善銷(xiāo)售渠道。

（3）避免壞賬損失

企業(yè)應(yīng)加大產(chǎn)品創(chuàng)新力度，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這樣產(chǎn)品才能受到青睞，獲得更高的市場(chǎng)份額，產(chǎn)品直接現(xiàn)銷(xiāo)，從根源上減少企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額。對(duì)于工業(yè)企業(yè)制造業(yè)來(lái)說(shuō)，為了提高產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，必須創(chuàng)新產(chǎn)品，吸引顧客，才能具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。

本文主要研究企業(yè)應(yīng)收賬款問(wèn)題，通過(guò)分析青島海爾、三一重工、浙江龍盛三家上市公司應(yīng)收賬款管理中的現(xiàn)存問(wèn)題，總結(jié)了工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的問(wèn)題及成因，進(jìn)而有針對(duì)性的提出對(duì)策及建議，一方面從企業(yè)內(nèi)部著手，降低應(yīng)收帳款規(guī)模并加強(qiáng)監(jiān)管；另一方面，改進(jìn)收賬政策，加強(qiáng)管理，提高收賬效率。

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