李彤

[摘要]從2016年5月1日起，我國全面推開"營改增"，營業(yè)稅已經(jīng)徹底退出歷史舞臺，這導(dǎo)致地方主體稅種缺失，地方稅收收入減少，地方稅體系不健全。城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅等雖為地方性稅種，但金額較小，不能成為地方主體稅種，由于各地資源分布不均衡資源稅也并不能擔(dān)當(dāng)作為地方主體稅種的大任。根據(jù)對滬、渝試點(diǎn)的分析以及國外房產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)分析，房產(chǎn)稅在一定程度上能夠擔(dān)任我國地方主體稅種，為地方政府籌集公共建設(shè)資金與公共服務(wù)資金。

[關(guān)鍵詞]地方主體稅種；房產(chǎn)稅；改革

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723072

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)逐漸成為推動國民經(jīng)濟(jì)增長的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一，但房產(chǎn)稅的相關(guān)制度還不成熟。同時(shí)，房產(chǎn)稅是對納稅人不動產(chǎn)進(jìn)行征稅，是增加地方財(cái)政收入的一個(gè)重要來源，所以為保障地方政府擁有穩(wěn)定的財(cái)政收入，健全地方稅體系，加快推進(jìn)我國房產(chǎn)稅改革勢在必行。

1房產(chǎn)稅能夠成為地方主體稅種之一的原因

首先，房產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，征稅對象是納稅人的不動產(chǎn)，稅源比較穩(wěn)定，稅基較大；其次，房產(chǎn)稅是一種直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，在一定程度上能夠?qū)κ杖脒M(jìn)行二次分配，更加注重公平，減少貧富差距；再次，其他地方性稅種比如城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，印花稅等金額較小，資源稅經(jīng)過改革大部分已經(jīng)改為從價(jià)計(jì)征，體系逐漸成熟。但是我國資源分配不均衡，有些地方地廣人稀卻資源充足，有些地方人口眾多但資源短缺，資源稅一般是由開采地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，所以對于資源少的地區(qū)，資源稅稅收收入并不多；最后，房產(chǎn)稅能夠在一定程度上抑制房價(jià)過快增長，保護(hù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，防止房產(chǎn)泡沫的出現(xiàn)，穩(wěn)定地方財(cái)政收入，更有利于民生。

2滬、渝房產(chǎn)稅改革對地方稅收收入的影響分析

2011年上海、重慶兩直轄市進(jìn)行房產(chǎn)稅改革，開始對部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅。從試點(diǎn)政策的制定來看，上海、重慶兩地在政策的制定上，稅率比較寬松，對本地居民以及個(gè)人的優(yōu)惠力度比較大，對"炒房"行為起到了一定的抑制作用。但是政策的制定也存在一定的問題。首先，政策只針對新購入的房產(chǎn)，并不包括保有環(huán)節(jié)；其次，征稅范圍比較窄，主要涉及高端住房，但是這部分住房在總體住房中只占小部分，大部分住房仍是普通住房；最后，稅率的標(biāo)準(zhǔn)偏低，稅收優(yōu)惠的力度較大，并沒有大幅度的增加地方稅收收入和抑制房價(jià)增長，這使得房產(chǎn)稅不能發(fā)揮其預(yù)期應(yīng)有的作用。

圖1顯示了近六年房產(chǎn)稅稅收收入的走向

從政策實(shí)施的結(jié)果來看，圖1顯示了近六年房產(chǎn)稅稅收收入的走向，總體來說是平穩(wěn)上升的。稅收收入的上升一方面是房價(jià)或者是房屋租金的上升，另一方面上海、重慶兩地房產(chǎn)稅改革將征稅范圍擴(kuò)大至部分居民人房產(chǎn)，使得房產(chǎn)稅稅收收入逐年上升。

圖2重慶市稅收收入所占的比例

數(shù)據(jù)來源：重慶市統(tǒng)計(jì)年鑒。

圖3上海市稅收收入所占的比例

數(shù)據(jù)來源：上海市地方稅務(wù)局。

圖2和圖3分別是上海、重慶兩地五個(gè)地方性稅種（契稅、資源稅、車船稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅）稅收收入所占的比例。從上述數(shù)據(jù)來看，契稅和土地增值稅所占比例較大，房產(chǎn)稅稅收收入占比處于第三位。雖然試點(diǎn)政策實(shí)施后并沒有像預(yù)期抑制房價(jià)的上升，但是在增加稅收收入方面起到了一定的作用。稅收收入占比雖然仍處于第三位，但是所占的比例在上升，這一現(xiàn)象表明房產(chǎn)稅在地方稅收收入中有著越來越重要的作用，房產(chǎn)稅改革越來越不可忽視。建立科學(xué)的房產(chǎn)稅稅制，優(yōu)化房產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)，規(guī)范房產(chǎn)稅制度將成為必然。從現(xiàn)在的政策實(shí)施結(jié)果來看，房產(chǎn)稅成為單一的地方主體稅種仍是不現(xiàn)實(shí)的，但是房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅正在逐漸形成三足鼎立之勢。

3房產(chǎn)稅改革的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

目前，我國的房產(chǎn)稅的征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營性房屋，對個(gè)人自住的住房免征房產(chǎn)稅（上海、重慶地區(qū)除外）。隨著房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各國在不斷地調(diào)整房產(chǎn)稅相應(yīng)政策來調(diào)控房地產(chǎn)市場、籌集財(cái)政資金。對于我國來說，經(jīng)過"營改增"后，房產(chǎn)稅改革迫在眉睫。

在美國，房產(chǎn)稅是一種在房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅，重保有，輕流轉(zhuǎn)，并且征稅范圍較大，包括農(nóng)村的房產(chǎn)。各州擁有獨(dú)立立法權(quán)，地方政府因地制宜自行決定征稅的標(biāo)準(zhǔn)，這種房產(chǎn)稅成為美國地方政府財(cái)政收入的重要組成部分。在英國，房產(chǎn)稅分為中央稅和地方稅兩部分，均由地方政府征收。個(gè)人住房部分由地方政府負(fù)責(zé)征收，具體的相關(guān)征稅標(biāo)準(zhǔn)由地方政府確定，地方擁有一定的地方政策制定權(quán)，稅收收入劃歸地方；而營業(yè)用房部分由地方政府征收，然后上繳中央。在日本，房產(chǎn)稅的征收范圍不僅包括轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，還包括保有環(huán)節(jié)。以上幾個(gè)國家的房產(chǎn)稅都有一定的共同點(diǎn)。第一，房產(chǎn)稅的征收環(huán)節(jié)不僅僅在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，還包括保有環(huán)節(jié)（比如美國，日本）；第二，房產(chǎn)稅的征稅范圍較大，除了經(jīng)營性用房還包括個(gè)人居住用房，有些地區(qū)還包括農(nóng)村地區(qū)房產(chǎn)（比如美國、英國）；第三，地方政府擁有一定的稅收立法權(quán)或者稅收政策制定權(quán)，地方政府能夠根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)狀況自行制定房產(chǎn)稅稅收政策。

4 完善我國房產(chǎn)稅改革的建議

根據(jù)我國上海、重慶兩地的房產(chǎn)稅試點(diǎn)情況，我國應(yīng)當(dāng)基于現(xiàn)實(shí)國情，借鑒國外房產(chǎn)稅改革，進(jìn)一步完善我國房產(chǎn)稅改革，使得房產(chǎn)稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

第一，明確房產(chǎn)稅改革的主導(dǎo)思路。房產(chǎn)稅雖然能夠在一定程度上調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場行為，調(diào)控房產(chǎn)價(jià)格，但是上海、重慶兩市在進(jìn)行房產(chǎn)稅改革后房價(jià)仍居高不下，所以并不能起到很大的作用。房產(chǎn)也是一種商品，受到市場上多方面的因素的影響。。商品價(jià)格隨著商品的價(jià)值上下波動，也符合供給與需求平衡的原理，在北上廣深，需求大于供給，自然會抬高房價(jià)，利用稅收來降低房價(jià)只能起到一部分作用。房產(chǎn)稅作為地方稅種之一是地方政府取得財(cái)政收入、籌集地方公共資金的一個(gè)重要途徑。所以在政策的制定上，應(yīng)注重房產(chǎn)稅增加地方稅收收入，調(diào)節(jié)收入分配的作用。市場機(jī)制失靈，政府干預(yù)是促使房地產(chǎn)市場回歸正軌的力量之一，所以房產(chǎn)稅的改革也應(yīng)配合其他相關(guān)制度。endprint

第二，加快房產(chǎn)稅立法的進(jìn)程。在黨的十八屆三中全會的改革任務(wù)中提出"要加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革"。我國十八個(gè)稅種中除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅已經(jīng)立法，其余稅種均由國務(wù)院制定暫行條例并未經(jīng)過人大立法，房產(chǎn)稅也在其中。加強(qiáng)稅收法治建設(shè)有利于稅務(wù)干部依法治稅，更能保障納稅人的權(quán)利。但是在不抵觸上位法的情況下，地方政府也可以制定適合本地區(qū)發(fā)展的房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則以及稅收減免優(yōu)惠政策。立法與改革相輔相成，互相依靠，改革需要在法律之內(nèi)進(jìn)行，而立法也將加快改革，增強(qiáng)改革的法制性。堅(jiān)持稅收法定原則符合市場經(jīng)濟(jì)對稅法權(quán)威的需要，是建設(shè)法治中國的發(fā)展趨勢。所以加快房產(chǎn)稅立法進(jìn)程對于完善我國房產(chǎn)稅改革有著重要的作用。

第三，完善與房產(chǎn)稅相關(guān)的配套制度。完整、有效的房屋產(chǎn)權(quán)證明對于房產(chǎn)稅的征收管理是必不可少的。對于新增住房來說，征收房產(chǎn)稅比較容易，憑借契稅完稅證明，房產(chǎn)稅完稅證明等相關(guān)證明，房屋產(chǎn)權(quán)人才可以領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證。若對保有住房開證房產(chǎn)稅，則相對困難，需要有關(guān)部門對土地房屋進(jìn)行記錄管理以及評估管理，與稅務(wù)部門合作，為稅務(wù)部門更有效更便捷的進(jìn)行稅款征收提供有效的平臺。評估房產(chǎn)價(jià)值可以由中介機(jī)構(gòu)評估也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)部門評估。由中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)評估工作固然會減輕稅務(wù)工作人員的負(fù)擔(dān)，但是會加大稅收征管成本，所以在前期并不建議這種方式。通過各方的積極配合才能設(shè)計(jì)出適合中國國情的房產(chǎn)稅稅收政策，使得房產(chǎn)稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5結(jié)論

根據(jù)我國上海、重慶試點(diǎn)的實(shí)施情況來看，房產(chǎn)稅發(fā)展成為單一的地方主體稅種暫時(shí)是不現(xiàn)實(shí)的，但是房產(chǎn)稅緊追土地增值稅、契稅，將成為籌集地方財(cái)政收入的“三駕馬車”之一。為了更好的發(fā)揮房產(chǎn)稅取得財(cái)政收入、籌集公共建設(shè)資金的作用，完善房產(chǎn)稅改革，推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的發(fā)展是必要的。

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